Открытое акционерное общество (ОАО), осуществляющее деятельность в сфере производства продуктов питания, имеет на балансе убыток прошлых лет - 22 млн руб. и добавочный капитал - 38 млн руб., (состоящий из переоценки ОС - 28 млн руб. и эмиссионного дохода - 10 млн руб.). Может ли предприятие полностью погасить убыток прошлых лет за счет добавочного капитала? Как отразить эти операции в учете? Возможно ли проведение данной операции, не дожидаясь окончания календарного года?

Для того чтобы начать перенос убытка, необязательно ждать окончания текущего налогового периода. По мнению Минфина России, перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка возможно уже на первый отчетный период (квартал) данного налогового периода, если по его итогам получена прибыль (письма Минфина России от 15.06.07 г. N 03-03-06/1/383, от 23.05.07 г. N 03-03-06/1/298, от 23.05.07 г. N 03-03-06/1/296, от 20.03.07 г. N 03-03-06/1/170). Это же относится и к погашению убытка прошлых лет, что подтверждается абз. 3 п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, где указано, что Приложение N 4 к листу 02 декларации (где рассчитывается сумма убытка, уменьшающего налоговую базу) заполняется в составе декларации начиная с I квартала текущего налогового периода.
С 1 января 2007 г. полученные организацией убытки можно переносить на будущее в полном объеме (п. 2 ст. 283 НК РФ). При этом организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).
Согласно разъяснениям Минфина России к таким документам относится вся первичная бухгалтерская документация, которая подтверждает полученный финансовый результат (письмо Минфина России от 3.04.07 г. N 03-03-06/1/206).
При решении вопроса о возможности погашения всей суммы полученного убытка (22 млн руб.) за счет добавочного капитала необходимо обратить внимание на следующее.
В соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (в ред. от 18.09.06 г.) (далее - Положение), в состав добавочного капитала включаются:
сумма проводимой в установленном порядке дооценки ОС, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;
сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы.
Согласно п. 68 Положения величина превышения стоимости фактически внесенного участником общества имущества над номинальной стоимостью его доли образует добавочный капитал организации (в данном случае эмиссионный доход АО). Сформированный таким образом добавочный капитал в доле эмиссионного дохода соответствует дополнительно полученной части стоимости имущества.
Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности (ст. 66 ГК РФ).
Иными словами, величина добавочного капитала в части эмиссионного дохода свидетельствует о дополнительно полученном в стоимостном выражении имуществе (части имущества), которым общество владеет по праву собственности и может распоряжаться по своему усмотрению в пределах своих полномочий.
В соответствии с действующим законодательством возможно несколько вариантов погашения убытков общества:
1) за счет нераспределенной прибыли самого общества;
2) за счет вкладов участников в имущество общества, если такая возможность предусмотрена учредительными документами общества;
3) за счет резервного и иных сформированных в обществе фондов.
Добавочный капитал общества по своей экономической природе является специфическим фондом общества, в отношении формирования и расходования которого установлены определенные правила. Соответственно к третьему варианту погашения убытков общества за счет средств сформированных в обществе фондов можно отнести и погашение убытков общества средствами добавочного капитала.
Таким образом, общество имеет право направить добавочный капитал на покрытие своих убытков.
До 1 января 2004 г. это право было закреплено и в правилах бухгалтерского учета. В соответствии с п. 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 г. N 60н, организация могла направить на покрытие убытков добавочный капитал, но только образованный в результате внесения учредителями общества имущества, стоимостное выражение которого превышает величину номинальной стоимости их долей.
Приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", который действует с 1 января 2004 г., таких разъяснений не содержит.
Помимо этого согласно Плану счетов суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в следующих случаях:
погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
направление средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо 80 "Уставный капитал";
распределение сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.д.
Иными словами, в перечень случаев использования добавочного капитала не было включено положение, заключавшееся в том, что добавочный капитал мог быть направлен на погашение убытков.
Заметим, что перечень возможных вариантов использования добавочного капитала является открытым, а прямого запрета направления средств добавочного капитала на погашение убытков законодательно не установлено.
Кроме того, следует отметить, что в Инструкции по применению Плана счетов приведена только краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Экономическое содержание списания сумм, аккумулированных на счете 83, за исключением сумм, выявившихся по результатам переоценки, сводится к тому, что их расходование происходит по решению учредителей, что полностью отвечает нормам гражданского законодательства, т.е. для этого достаточно решения общего собрания участников общества.
Таким образом, отсутствие прямого указания на возможность направления добавочного капитала в погашение убытков не является запретом такого его использования, что в противном случае противоречило бы гражданскому законодательству, регулирующему имущественные отношения (ст. 2 ГК РФ), т.е. организация вправе согласно действующему гражданскому законодательству по решению учредителей направлять средства добавочного капитала в погашение полученных убытков.
На дату принятия решения в бухгалтерском учете делается запись:
Д-т 83, К-т 84 - 10 млн руб. - отражено направление сумм добавочного капитала на погашение непокрытого убытка прошлых лет.
Следует обратить внимание, что на погашение убытков могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу, а не те, которые были образованы "виртуально" по правилам бухгалтерского учета, например, в результате переоценки ОС.

Е. Селянина,
аудитор ООО "Резонанс Аудит"

7 февраля 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, февраль 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Вопрос - ответ: Налог на прибыль организаций
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20  >>> 1 > 2 > 3 > 5
Бухгалтерия в вопросах и ответах!