Банк планирует размещение офиса в здании, которое в настоящий момент завершено строительством, но не внесено в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
До настоящего времени у контрагента банка - инвестора (собственника) помещения отсутствует свидетельство о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество, подтверждающее право собственности на помещение. Права контрагента на помещение подтверждены инвестиционным договором.
До внесения в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним помещение, в котором банк планирует разместить офис, не может рассматриваться как объект недвижимого имущества согласно нормам ст. 130 ГК РФ и ст. 25 Федерального закона от 25.07.1997 N 112-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", поскольку оно станет таковым только после его государственной регистрации. Учитывая вышеуказанное, помещение, в котором банк планирует разместить офис, на данный момент является имуществом, право собственности на которое подтверждается инвестиционным договором.
Банк достиг с потенциальным арендодателем соглашения о заключении предварительного договора аренды с передачей имущества (помещения) в безвозмездное пользование на период до заключения основного договора аренды.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ суммы экономической выгоды, полученной банком в связи с безвозмездным пользованием имуществом (помещением), учитываются в качестве внереализационного дохода при исчислении налога на прибыль. Данная позиция подтверждается Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98.
Согласно ст. 695 ГК РФ на банк ложатся расходы по содержанию имущества (помещения), переданного в безвозмездное пользование.
Письмом Министерства финансов от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37 подтверждено, что в случае осуществления деятельности, направленной на получение доходов в связи с использованием имущества, полученного по договорам безвозмездного пользования, организация вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Просим дать разъяснения порядка учета расходов и доходов в целях налогообложения прибыли при возможном заключении предварительного договора аренды с передачей сданного в эксплуатацию помещения в безвозмездное пользование (до получения собственником свидетельства о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество и заключения договора аренды этого помещения).
1. Признаются ли доходами в целях налогообложения прибыли доходы, полученные банком в связи с использованием имущества (помещения), полученного по предварительному договору аренды в безвозмездное пользование имуществом (помещением)?
2. Признаются ли расходами в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием такого имущества (помещения), при условии экономического обоснования и документального подтверждения данных расходов?

Так как банк достиг с потенциальным арендодателем соглашения о заключении предварительного договора аренды с передачей имущества (помещения) в безвозмездное пользование на период до заключения основного договора аренды, то в данном случае безвозмездное пользование признается ссудой.
Право собственности на имущество, полученное по предварительному договору аренды, остается за арендодателем. Банк на основании предварительного договора аренды отражает его стоимость на внебалансовом счете 91507 "Арендованные основные средства".
В соответствии с требованиями ст. 695 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) кредитная организация, которая получила имущество в безвозмездное пользование, обязана оплачивать все расходы, связанные с его эксплуатацией. Поэтому их сумму включают в налоговую себестоимость. Любые расходы, в том числе и связанные с эксплуатацией, должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
Стоимость имущества, поступившего в рамках договора, в состав доходов банка не включается. Однако у банка возникает экономическая выгода, которая учитывается как внереализационный доход, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ. Сумма выгоды равна расходам, которые банк бы оплачивал, например, при аренде аналогичных ценностей.
Например, банк получил по договору предварительной аренды помещение площадью 1000 кв. м на 3 месяца. По данным риелторских компаний, арендная плата по аналогичному помещению составляет 30 долл. за кв. м в год.
Годовая экономическая выгода, полученная банком от безвозмездного использования помещения, составит 30 000 долл. (30 х 1000).
Ежемесячная экономическая выгода составит 2500 долл. (30 000 / 12).
ООО КБ "Ренессанс" платит налог на прибыль поквартально. Курс доллара США составил:
- на 31 января - 26,5331 руб.;
- на 28 февраля - 26,1599 руб.;
- на 31 марта - 26,0113 руб.
В состав внереализационных доходов банка включается 196 761 рубль (2500 х 26,5331 + 2500 х 26,1599 + 2500 х 26,0113).
Так как собственник, который предоставляет имущество банку, оказывает ему услугу, то нужно платить НДС согласно ст. 146 НК РФ (см. также постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2004 N А56-1488/04 и ФАС Уральского округа от 03.12.2002 N Ф09-2516/02-АК).

С.Б. Тинкельман,
член Комитета по международным стандартам финансовой
отчетности ИПБ России, заместитель директора департамента
аудиторских услуг по работе с кредитными организациями
и финансовыми институтами ЗАО "Аудиторско-консультационная
группа "Развитие бизнес-систем"

1 августа 2008 г.

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", N 8, август 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Вопрос - ответ: Налог на прибыль организаций
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>> 1 > 2 > 4 > 5
Бухгалтерия в вопросах и ответах!