Банк выдает кредит на покупку автомобиля клиенту: физическому или юридическому лицу. Клиент страхует приобретаемое по кредитному договору имущество (автомобиль) в пользу банка (банк - выгодоприобретатель по договору страхования).
В случае наступления страхового случая по договору страхования и перечисления страхового возмещения на счет банка (счет 47416):
1) может ли банк направить сумму, полученную от страховой компании на покрытие задолженности по кредиту, процентам, пеням, сразу со счета 47416 без отнесения на счет доходов?
2) может ли банк остаток неиспользованной суммы со счета 47416 списать на счет клиента (вернуть клиенту) без отнесения на счет доходов?
3) можно ли считать, что страховое возмещение, полученное банком как выгодоприобретателем по договору страхования, заключенному между клиентом и страховой компанией, не является доходом банка, увеличивающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Во-первых, в соответствии с требованиями ст. 319 ГК РФ "сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга". Таким образом, при соблюдении всех условий по взысканию полученного обеспечения банк имеет право списать полученное страховое возмещение в счет покрытия неурегулированных обязательств заемщика перед банком без отнесения на счета по учету доходов. Во-вторых, в соответствии с требованиями ст. 334 ГК РФ "залогодержатель имеет право получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает". Таким образом, с целью удовлетворения кредитных требований банк имеет право при наступлении страхового случая получить страховое возмещение в размере, не превышающем задолженность заемщика (с учетом начисленных процентов) перед банком. Неиспользованная сумма страхового возмещения не может являться составной частью требования банка к страховой компании ввиду того, что не является его законным требованием на основании заключенного кредитного договора. В соответствии с требованиями ст. 1102 ГК РФ данная сумма признается неосновательным обогащением.
Вышесказанное подтверждается п. 1 ст. 1102 ГК РФ, на основании которой "лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение)". Таким образом, описанная в вопросе ситуация (наличие неиспользованной суммы страхового возмещения) является со стороны банка неправомерной.
В-третьих, в соответствии с требованиями ст. 343 ГК РФ залогодатель или залогодержатель, в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество (ст. 338 ГК РФ), обязан страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования - на сумму не ниже размера требования.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
На основании требований ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В соответствии с требованиями п. 1 ст. 248 НК РФ в состав доходов наряду с доходами от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав включаются внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. В целях исчисления налога на прибыль внереализационными доходами признаются все доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ и отвечающие определению дохода, приведенному в ст. 41 НК РФ.
Перечень доходов, которые не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ. Данный перечень является закрытым.
Однако в соответствии с п. 3 ст. 290 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не признаются доходами банка страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.
В остальных случаях суммы страхового возмещения, полученные банком как выгодоприобретателем по кредитному договору, подлежат учету в качестве доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, банк, получив от страховщика страховое возмещение, учитывает сумму страхового возмещения как доход и после уплаты налога на прибыль направляет оставшуюся сумму на погашение задолженности по кредиту.

С.Б. Тинкельман,
член Комитета по международным стандартам финансовой
отчетности ИПБ России, заместитель директора департамента
аудиторских услуг по работе с кредитными организациями
и финансовыми институтами ЗАО "Аудиторско-консультационная
группа "Развитие бизнес-систем"

1 августа 2008 г.

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", N 8, август 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Вопрос - ответ: Налог на прибыль организаций
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>> 1 > 2 > 4 > 5
Бухгалтерия в вопросах и ответах!