Каков порядок признания для исчисления налога на прибыль расходов в виде комиссионного вознаграждения?

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).
В ситуации, когда налогоплательщиком-комитентом признаются суммы расходов в виде комиссионного вознаграждения организации-комиссионеру, совершающему по его поручению одну или несколько сделок от своего имени, но за счет налогоплательщика. Данные отношения регулируются нормами главы 51 Гражданского кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.
При этом подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса определено, что датой осуществления расходов в виде комиссионных сборов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. При этом статьей 313 Кодекса предусмотрено, что подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, подтверждающие хозяйственные операции.
Согласно статье 990 ГК РФ вознаграждение по договору комиссии выплачивается комитентом за совершение комиссионером определенных действий в пользу налогоплательщика, а именно - за заключение по поручению комитента и исполнение комиссионером конкретных сделок от своего имени за счет имущества комитента.
Таким образом, основанием для признания для налогообложения расходов в виде комиссионного вознаграждения являются первичные документы, подтверждающие исполнение комиссионером поручения комитента. Статьей 999 ГК РФ предусмотрено, что исполнение поручения комиссионером сопровождается представлением комитенту отчета, который при отсутствии возражений комитента считается принятым.
Из вышеизложенного следует, что право на признание расходов в виде комиссионного вознаграждения комитент получает по мере представления (утверждения) отчета комиссионера, подтверждающего в соответствии с действующим гражданским законодательством выполнение комиссионером конкретных действий в пользу налогоплательщика.
Что касается нормы абзаца 3 пункта 1 статьи 272 Кодекса о необходимости распределения налогоплательщиком сумм признанных расходов по периодам получения дохода в отсутствии поэтапной сдачи товаров (работ, услуг), то данная норма в отношении сделок по реализации комитентом имущества в рамках договора комиссии не применяется. Согласно пункту 1 статьи 39 и пункту 1 статьи 271 Кодекса доходы от продажи товаров подлежат признанию для налогообложения дискретно по мере передачи права собственности на конкретное реализуемое имущество и не относятся к случаям получения доходов в течение более чем одного отчетного периода.

Л.П. Самсонова,
советник налоговой службы III ранга

1 августа 2008 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 8, август 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Вопрос - ответ: Налог на прибыль организаций
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>> 1 > 2 > 4 > 5
Бухгалтерия в вопросах и ответах!