Письмо в редакцию

Если директор - единственный учредитель

Нужно ли заключать трудовой договор с директором, который является единственным учредителем? Если нет, то в каком документе следует зафиксировать уплату компанией взносов на добровольное личное страхование (дожитие до 18 лет с правом на индексацию) ребенка директора? Ведь для списания в налоговом учете таких расходов необходимо, чтобы это было отражено в трудовом договоре*(1).
Что касается первого вопроса, то по нему на сегодняшний день существуют 2 точки зрения. Первая высказана в письме главного трудового ведомства*(2). Она сводится к тому, что в этом случае договор не только не должен, но и не может быть заключен. Ведь трудовой договор заключается между работником и работодателем*(3). У генерального директора, который одновременно является единственным учредителем, работодатель отсутствует. Более того, подписание трудового договора одним и тем же лицом не допускается.
Особенности правового регулирования труда руководителя организации определены в главе 43 Трудового кодекса. Однако положения этой главы не распространяются на случай, когда руководитель является единственным участником компании*(4). Из всего этого чиновники делают вывод, что в данной ситуации трудовой договор с генеральным директором как с работником фирмы не заключается.
Позиция вторая: трудовой договор с директором необходим, ведь именно на основании его возникают трудовые отношения между работником и работодателем. Работодателем же для руководителя выступает не учредитель фирмы, а сама организация*(5). То есть, подписывая трудовой договор в качестве работодателя, руководитель выступает не от своего имени, а от имени компании. Что же касается норм главы 43 Трудового кодекса, то, действительно, в отношении директора-учредителя они не действуют. Однако из этого не следует, что на такого гражданина не распространяется трудовое законодательство в целом. Трудовые отношения между сотрудником и организацией возникают при личном выполнении работником трудовой функции. Единственным основанием для возникновения таких отношений является трудовой договор*(6). Генеральный директор, как и прочие сотрудники компании, выполняет трудовую функцию (работает в должности руководителя фирмы). Следовательно, между ним и организацией возникают трудовые отношения.
Данный вывод подтверждает и судебная практика*(7).
Теперь что касается второго вопроса. Взносы работодателей по договорам добровольного страхования сотрудников относятся к расходам на оплату труда*(8). А можно ли учесть при налогообложении прибыли затраты компании на уплату страховых взносов на ребенка директора? Да, считают некоторые специалисты. Основание - буквальная формулировка пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса, в которой говорится о договорах, "заключенных в пользу работников". И если выгодоприобретателем по такому контракту является сам работник, а не его ребенок, то затраты на детский страховой полис могут уменьшить облагаемую прибыль фирмы. В принципе данная позиция не лишена смысла. Однако она с большой долей вероятности приведет к спору с налоговыми инспекторами. При этом главное, в чем придется убедить проверяющих, - экономическая целесообразность произведенных расходов*(9).

Е. Тарасова,
эксперт журнала

Чем чревата ошибка в кадастре?

Нашей компании вот уже 2 года принадлежит большой участок земли. В начале января 2009 года мы получили письмо, в котором сообщалось, что, оказывается, изначально кадастровая стоимость этой земли была определена неверно. Теперь же в госкадастр недвижимости внесены изменения, цена участка увеличена. В связи с этим контролеры хотят, чтобы мы доплатили налог, заплатили штраф и пени. Насколько законны такие требования чиновников? Ведь в том, что при составлении кадастра стоимость была определена неверно, фирма не виновата...
Налоговую базу по земельному налогу определяют по каждому участку. Это кадастровая стоимость земли по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом*(10). Организации определяют налоговую базу на основании сведений из государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования*(11).
Допустим, компания получила в текущем периоде сведения о технических ошибках, допущенных при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости. В таком случае дополнительные суммы земельного налога, исчисленные за прошедшие периоды по уточненным декларациям, не являются недоимкой. Следовательно, платить штраф в данной ситуации организация не должна. Чего не скажешь о пенях, заплатить которые фирме, по всей видимости, все-таки придется.
Обратите внимание: Налоговым кодексом не установлены специальные сроки по уплате дополнительных сумм земельного налога при получении сведений об ошибках в госкадастре. Поэтому, на наш взгляд, компании следует перечислить их в бюджет в ближайший срок уплаты земельного налога (авансового платежа).

И. Никифоров,
аудитор

О досрочном уходе на пенсию

Что грозит фирме, если она не подает в ПФР сведения по льготным профессиям, дающим право на досрочный уход на пенсию? Какой стаж требуется для такого раннего ухода? Имеет ли значение профессия для льготного стажа (электросварщик, маляр, прораб)? На сколько лет раньше работник может уйти на пенсию?
Начнем с условий, необходимых для получения трудовой пенсии по старости. Это наступление установленного законом пенсионного возраста (для мужчин - 60 лет, для женщин - 55 лет) и наличие не менее 5 лет страхового стажа.
Однако отдельные категории граждан имеют право на досрочное установление государственных пенсий. В частности, данная выплата назначается до достижения пенсионного возраста (в основном раньше на 5-10 лет) за работу с вредными и опасными условиями труда*(12). Основанием для этого (помимо страхового стажа) является так называемый специальный стаж. Он складывается из времени, проведенного гражданином на соответствующих работах (производствах) в определенных профессиях и должностях. Списки таких производств, работ, профессий и должностей, а также правила исчисления периодов работ утверждает Правительство РФ*(13).
Теперь предположим, что работник имеет не менее половины требуемого специального стажа. В таком случае ему также может быть досрочно назначена пенсия по старости. Тогда уменьшение возраста при установлении пенсии рассчитывают пропорционально специальному стажу на соответствующих видах работ*(14).
Основным документом, подтверждающим специальный стаж, является трудовая книжка, а также сведения индивидуального (персонифицированного) учета. Обязанность подавать в территориальные органы ПФР документы, необходимые для ведения такого учета, а также для назначения и выплаты трудовой пенсии, возложена на работодателя*(15). За непредставление в установленные сроки этих сведений ПФР вправе применить к страхователям финансовые санкции. С компании могут быть взысканы в судебном порядке 10 процентов от причитающихся фонду платежей за отчетный год*(16).

И. Костюкова,
эксперт журнала

Переход в филиал не лишит регрессии

В питерский филиал компании в начале декабря прошлого года был переведен сотрудник из головной организации, находящейся в г. Москве. ЕСН с его заработной платы был начислен с применением регрессивной шкалы. Однако сейчас при камеральной проверке налоговики меня уверяют, что при переходе из Москвы в Питер право на регрессию было потеряно. Кто же из нас прав?
В данной ситуации правы вы. Дело в том, что компании определяют базу по ЕСН отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом*(17). Следовательно, налоговая база по специалисту, перешедшему из головной организации в филиал, формируется исходя из всех выплат этому гражданину в целом по организации. Таким образом, по этому работнику вы вправе применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога. Естественно, при условии, что выплаты, начисленные сотруднику головной организацией и ее филиалом, позволяют использовать регрессию в отношении данного гражданина.

В. Никитина,
налоговый консультант

*

Т.В. Игнашкина,
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
По мнению финансистов, применять регрессивную ЕСН-шкалу можно в целом по организации. От исполнения обособленными подразделениями ее обязанности по уплате соцналога и по представлению отчетности по месту своего нахождения тут ничего не зависит. Таким образом, переход работников из головного офиса в филиал не влияет на регрессию по ЕСН (письма Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-06-02/38, от 24.01.2007 N 03-04-06-02/5). Главное, чтобы доход специалиста, накопленный нарастающим итогом с начала года по фирме в целом, превысил 280 000 рублей. Тогда компания вправе исчислять ЕСН по пониженной ставке независимо от того, что ее филиал расположен в Санкт-Петербурге. Аналогичная точка зрения была высказана и столичными налоговиками (письмо УФНС России по г. Москве от 18.07.2007 N 21-11/068074@). При этом чиновники указали, что должно сделать обособленное подразделение для подтверждения обоснованности регрессии. Филиал представляет налоговикам по их требованию копию индивидуальной карточки, которая велась в головном подразделении по перешедшему работнику, с подписью руководителя, главбуха или представителя организации, заверенную ее печатью.

Аукцион на "упрощенке"

Наша компания занимается организацией аукционов картин, а также берет у населения картины на реализацию. С 2009 года мы перешли на упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы". Является ли нашим доходом сумма комиссионного вознаграждения, получаемая от проведения аукциона, а нашим расходом - выплата продавцу стоимости товара (предмета антиквариата, принимаемого на аукцион)? Что именно нам отражать в книге доходов и расходов в графе "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы"?
Как известно, компании на УСН при расчете упрощенного налога не учитывают доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса*(18). Одна из норм данной статьи как раз касается вашей ситуации.

*

Налоговый кодекс Российской Федерации Статья 251
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
"..." 9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

*

Там же сказано, что к таким доходам не относится посредническое (комиссионное, агентское и т. п.) вознаграждение. Следовательно, ваша компания, реализующая картины на аукционных торгах, в книге учета доходов и расходов*(19) отражает лишь полученное комиссионное вознаграждение. Так же считают и специалисты финансового ведомства*(20).
Что же касается вашего "затратного" вопроса, то выплата продавцу стоимости товара не считается расходом вашей организации. Дело в том, что данный вид расходов не поименован в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

А. Шмель,
главный бухгалтер

Производство и установка окон. ЕНВД или УСН?

Наша компания находится в Подмосковье. Она занимается производством пластиковых окон на заказ, их монтажом и установкой. Подпадает ли наша деятельность под ЕНВД? Или же мы вправе работать на упрощенной системе налогообложения?
В вашем случае следует применять 2 налоговых режима. Дело в том, что Общероссийским классификатором услуг населению*(21) к бытовым отнесены, в частности, услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108). Таким образом, деятельность по установке пластиковых окон является бытовыми услугами населению. Значит, она подлежит переводу на "вмененку"*(22) (правда, только если услуги по монтажу окон выделены в договорах с клиентами отдельно). Изготовление же пластиковых окон к бытовым услугам не относится. Следовательно, по этому виду деятельности вы имеете право применять упрощенную систему налогообложения.
Обратите внимание на один нюанс. Предположим, ваша компания будет устанавливать окна клиентам, проживающим в Москве. Как известно, в столице единый налог на вмененный доход по такому виду деятельности, как оказание бытовых услуг, не введен. В таком случае и эти работы будут облагаться упрощенным налогом. Об этом же говорится и в одном из недавних писем Минфина России*(23).

А. Голубева,
налоговый консультант

Как влияет на прибыль корпоративная одежда?

Наша организация владеет сетью торговых точек, реализующих парфюмерию и косметику. Согласно приказу руководителя компании всем продавцам была выплачена компенсация за приобретение форменной одежды (соответствующей дресс-коду компании), а именно - черных брюк и белых рубашек. Такая выплата предусмотрена и в трудовых договорах с работниками организации. Вправе ли мы включить эти суммы в состав расходов, уменьшающих облагаемую прибыль?
Нет, не вправе. Дело в том, что включить в налоговые расходы можно затраты именно на форменную одежду*(24). Главное предназначение таковой - доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации. Как отметили финансисты*(25), признаком форменной одежды является товарный знак или логотип фирмы, ее символика, причем ее нанесение должно быть непосредственно на одежде, а не содержаться на значке, галстуке, косынке или жилете.
В вашем письме ни слова не сказано о нанесении логотипов или какой-либо символики на приобретенную одежду. Значит, вы оплачиваете сотрудникам приобретение обычной одежды, не содержащей признаков форменной. А компенсацию за такую одежду не учитывают при налогообложении прибыли.

А. Сикорский,
налоговый консультант, д. э. н.

*

Н.А. Мозалева,
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
член Федерации налоговых консультантов России
Форменная одежда должна выполняться в единой цветовой гамме и содержать товарный знак (логотип, символику) фирмы (письмо Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99).
Расходы на приобретение форменной одежды уменьшают облагаемую прибыль на основании пункта 5 статьи 255 Налогового кодекса. Об этом неоднократно напоминали финансисты (письма Минфина России от 09.02.2009 N 03-03-06/1/43, от 16.12.2008 N 03-03-06/2/169). При этом никаких ограничений по учету данных расходов не предусмотрено.
Таким образом, высказываемые ранее требования чиновников об обязательной передаче форменной одежды в собственность работнику (письма Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/394, от 09.10.2006 N 03-03-04/1/686) не соответствуют законодательству.
Фирме следует отразить обязанность по предоставлению работникам форменной одежды (либо по выплате компенсации за ее приобретение) в коллективном (трудовом) договоре, а также издать соответствующий приказ. Это необходимо для выполнения требований, установленных статьей 252 Налогового кодекса.

Отражаем реализацию авто

Наша некоммерческая организация занимается оказанием помощи детским домам и домам малютки. Для осуществления уставной деятельности нами в 2006 году был приобретен грузовой автомобиль, который мы реализовали в апреле 2009 года. Каким образом нам следует отразить реализацию этого имущества в налоговом учете (амортизацию по нему мы согласно подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляли)?
Ваш автомобиль, купленный для осуществления некоммерческой деятельности, действительно не подлежит амортизации. Тем не менее, вы вправе уменьшить доходы от реализации авто на величину его остаточной стоимости*(26). Так как амортизация по машине не начислялась, его остаточная стоимость равна стоимости приобретения. Именно на нее вы и можете уменьшить доход от реализации данного имущества.
Из письма это точно не следует, однако наверняка вы продали автомобиль дешевле, чем приобрели. Значит, от этой операции у вас образовался убыток, не соответствующий критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса и, следовательно, не учитываемый при налогообложении прибыли.
Такой же логики придерживаются и специалисты финансового ведомства*(27).

А. Хомякова,
эксперт журнала

Если задолженность взыскать невозможно...

У одного из наших бывших покупателей имеется задолженность перед нами, которую он гасить не намерен. Она не только была признана судом, но и передана на взыскание судебным приставам. На днях исполнительное производство по делу было прекращено, так как у нашего должника просто не оказалось никакого имущества, за счет которого можно было бы погасить задолженность. Можем ли мы в связи с этим имеющуюся у нас дебиторку признать безнадежной ко взысканию для целей расчета налога на прибыль? Срок предъявления исполнительного листа ко взысканию не истек, но вынесено постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания этой задолженности.
Да, можете. И вот почему. Налоговым кодексом предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, по которым дебиторская задолженность фирмы признается безнадежной для целей налогообложения прибыли*(28). К таковым относятся истечение установленного срока исковой давности, невозможность взыскания долга в соответствии с гражданским законодательством или на основании акта госоргана, ликвидация организации-должника. А служба судебных приставов относится к государственным органам.
Предположим, у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание. При этом все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию такого имущества оказались безрезультатными. Тогда исполнительный документ возвращается взыскателю, о чем судебный пристав-исполнитель составляет акт, который утверждает старший судебный пристав. Одновременно судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства*(29). Это и есть случай с вынесением того самого акта госоргана. Следовательно, вашу задолженность вполне можно признать безнадежной для целей налогообложения прибыли. Данный подход разделяют как судьи, так и специалисты Минфина России*(30).

Т. Овчинников,
юрисконсульт

Экспертиза:
И.А. Михайлов,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт
В.Н. Горностаев,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, налоговый консультант, аудитор

---------------------------------------------------------------------------------
*(1) п. 16 ст. 255 НК РФ
*(2) письмо Роструда от 28.12.2006 N 2262-6-1
*(3) ст. 56 ТК РФ
*(4) ст. 273 ТК РФ
*(5) ст. 20 ТК РФ
*(6) ст. 15, 16 ТК РФ
*(7) Пост. ФАС ВВО от 30.10.2008 N А11-1435/2008-К2-21/81, ФАС УО от 17.09.2007 N Ф09-2855/07-С1, ФАС СЗО от 06.04.2007 N А66-8451/2006
*(8) п. 16 ст. 255 НК РФ
*(9) письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096637
*(10) п. 1 ст. 391 НК РФ
*(11) п. 3 ст. 391 НК РФ
*(12) п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ
*(13) пост. Правительства РФ от 18.07.2002 N 537, от 11.07.2002 N 516
*(14) подп. 1, 2 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ
*(15) п. 2 ст. 14 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
*(16) ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ; п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79
*(17) п. 2 ст. 237 НК РФ
*(18) ст. 346.15 НК РФ
*(19) утв. приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н
*(20) письмо Минфина России от 22.12.2008 N 03-11-04/2/201
*(21) утв. пост. Госстандарта России от 28.06.1993 N 163
*(22) подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ
*(23) письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-06/3/91
*(24) п. 5 ст. 255 НК РФ
*(25) письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/207
*(26) подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ
*(27) письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-03-06/4/26
*(28) п. 2 ст. 266 НК РФ
*(29) ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ
*(30) письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/1/199 со ссылкой на Определение ВАС РФ от 07.03.2008 N 2727/08


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Вопрос - ответ: Налог на прибыль организаций
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!