Повышаем квалификацию фармацевтов

9 декабря 2008 года Минздравсоцразвития Приказом N 705н утвердил Порядок совершенствования профессиональных знаний медицинских и фармацевтических работников (далее - Порядок), которым определены правила организации совершенствования профессиональных знаний медицинских и фармацевтических работников. Какие требования установлены к квалификации фармацевтических работников и как учесть такой вид расходов в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассмотрим в данной статье.

Что нужно знать руководителю аптеки о порядке проведения профессиональной подготовки и повышении квалификации своих работников?

Вопрос: Обязательно ли повышать профессиональную квалификацию своих специалистов, ведь расходы на их обучение могут быть внушительные?
Это первый вопрос, который возникает у руководителей аптечных организаций. В соответствии с пп. "и" п. 4 Положения о лицензировании фармацевтической деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.07.2006 N 416, одним из лицензионных требований и условий в сфере фармацевтической деятельности является повышение квалификации специалистов с фармацевтическим образованием не реже одного раза в пять лет. Таким образом, работник, не прошедший курс по повышению квалификации, не может продолжать работать в этой сфере, а аптечная организация лишается лицензии на осуществление фармацевтической деятельности. И как тут не вспомнить пословицу о том, что скупой платит дважды! В данном случае следует заметить, что все расходы нужно планировать, поэтому в бизнес-плане развития аптечной организации они должны быть предусмотрены.

Вопрос: Какие задачи решают профессиональная переподготовка и повышение квалификации?
Согласно п. 2 Порядка профессиональная переподготовка и повышение квалификации специалистов проводятся в целях получения дополнительных знаний, умений и практических навыков, необходимых для осуществления самостоятельной профессиональной деятельности. А задачи определяются в соответствии с Типовым положением об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышении квалификации) специалистов, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 N 610.

Вопрос: Какие учреждения могут осуществлять профессиональную подготовку и повышение квалификации?
В соответствии с п. 1 ст. 26 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" проводить переподготовку и повышать квалификацию работников вправе образовательные учреждения высшего и дополнительного образования. Образовательные учреждения должны иметь государственную аккредитацию по образовательным программам, учитывающим имеющийся по всем разделам специальности уровень знаний, умений, практических навыков и результаты вступительных испытаний. Вступительные испытания являются обязательными. Образовательное учреждение самостоятельно определяет содержание, процедуру и форму вступительных испытаний (п. 4 Порядка).

Вопрос: Какие требования предъявляются к профессиональной переподготовке и повышению квалификации фармацевтических работников?
В соответствии с п. 5 Порядка профессиональная переподготовка и повышение квалификации специалистов проводятся с отрывом от работы, без отрыва от работы, с частичным отрывом от работы и по индивидуальным формам обучения при наступлении очередного срока дополнительного профессионального образования.
Сроки, формы, содержание и технология обучения определяются образовательным учреждением, реализующим соответствующую образовательную программу, самостоятельно в соответствии с потребностями заказчика.

----------T------------------------------T---------------------------------¬
¦ Группа  ¦ Стаж работы по специальности ¦  Нормативное количество часов   ¦
+---------+------------------------------+---------------------------------+
¦    1    ¦Для специалистов, имеющих стаж¦При любой форме обучения - от 100¦
¦         ¦работы по специальности 10 лет¦до 500 часов аудиторных занятий  ¦
¦         ¦и более                       ¦                                 ¦
+---------+------------------------------+---------------------------------+
¦    2    ¦Для специалистов, имеющих стаж¦При любой форме обучения -  свыше¦
¦         ¦работы по специальности  от  5¦500 часов аудиторных занятий     ¦
¦         ¦до 10 лет                     ¦                                 ¦
+---------+------------------------------+---------------------------------+
¦    3    ¦Для специалистов, имеющих стаж¦Профессиональная       подготовка¦
¦         ¦работы менее 5 лет            ¦организуется  в    соответствии с¦
¦         ¦                              ¦требованиями,       определенными¦
¦         ¦                              ¦Приказом  Минздравсоцразвития  РФ¦
¦         ¦                              ¦от 11.03.2008 N 112н             ¦
L---------+------------------------------+----------------------------------

В целях совершенствования практических навыков на базе научных и образовательных учреждений в качестве одного из разделов учебного плана образовательной программы повышения квалификации или профессиональной переподготовки может быть предусмотрена стажировка специалистов, продолжительность которой определяется учебным планом. Уровень профессиональных знаний, умений и практических навыков специалистов, прошедших профессиональную переподготовку или повышение квалификации, оценивается образовательным учреждением по всем разделам соответствующей образовательной программы. Освоение образовательных программ профессиональной переподготовки и повышения квалификации завершается обязательной государственной итоговой аттестацией. Слушателям, освоившим образовательную программу повышения квалификации и успешно прошедшим государственную итоговую аттестацию, выдается свидетельство о повышении квалификации государственного образца. Слушателям, освоившим образовательную программу профессиональной переподготовки и успешно прошедшим государственную итоговую аттестацию, выдается диплом о профессиональной переподготовке государственного образца (п. 7-9 Порядка).Специалисты, освоившие образовательные программы повышения квалификации и профессиональной переподготовки, могут продолжать замещать в учреждениях здравоохранения врачебные и провизорские должности, соответствующие Номенклатуре специальностей специалистов с высшим и послевузовским медицинским и фармацевтическим образованием в сфере здравоохранения РФ*(1).

Учитываем расходы на повышение квалификации фармацевтических работников

Вопрос: Какие документы необходимы для учета расходов на повышение квалификации при расчете налога на прибыль?
На основании ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.
Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ. Об этом сказано в пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:
- обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
- обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее одного года.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.
При этом для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы, в частности, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.
Согласно Порядку профессиональная переподготовка специалистов является самостоятельным видом дополнительного профессионального образования. Она проводится с учетом профиля полученного образования специалистов и осуществляется образовательными учреждениями повышения квалификации и подразделениями образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования.
Следовательно, если организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке (переподготовке) своих штатных работников, имеющих законченное высшее (среднее) образование, по программам дополнительного профессионального образования с целью повышения квалификации и более эффективного использования специалистов в своей деятельности, то данные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
При этом в целях налогообложения прибыли для документального подтверждения расходов на обучение необходимы:
- договор с образовательным учреждением;
- приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение;
- учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;
- сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение;
- акт об оказании услуг.
Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина РФ от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137, УФНС по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077572.

Вопрос: Облагаются ли НДФЛ суммы, уплаченные организацией за обучение своих работников?
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.
Таким образом, если организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке (переподготовке) своих штатных работников в рамках утвержденной руководством организации программы повышения квалификации, то оплата организацией обучения своих работников с целью повышения их квалификации либо обучения вторым профессиям с учетом полученного образования признается компенсационной выплатой, связанной с возмещением расходов на повышение профессионального уровня, согласно вышеприведенной статье и не подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 23.12.2008 N 03-04-06-01/384).

Вопрос: Возникает ли у организации обязанность по исчислению ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?
Действующее налоговое законодательство освобождает от уплаты ЕСН и пенсионных взносов суммы, направленные на повышение профессионального уровня работников (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Аналогичные разъяснения изложены в письмах Минфина РФ от 07.05.2008 N 03-04-06-01/124, от 08.09.2006 N 03-03-04/1/657.

Вопрос: Как следует отражать в бухгалтерском учете расходы на повышение квалификации фармацевтических работников?
Расходы организации по оплате обучения работника аптеки на курсах повышения квалификации, а также расходы, которые она обязана компенсировать по Трудовому кодексу, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы на оплату обучения на курсах повышения квалификации работника, в круг обязанностей которого входит торговая деятельность, отражаются:
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Пример
ООО "Новая аптека" направляет провизора на курсы повышения квалификации с отрывом от производства в другой город на 12 дней. Общество оплатило организаторам курсов их стоимость в размере 9 000 руб. на условиях предоплаты. Налогом на добавленную стоимость данные услуги не облагаются. В соответствии с требованиями законодательства организация оплатила работнику командировочные расходы на проезд, проживание и суточные из расчета 100 руб. в сутки. Перед отъездом работнику выданы из кассы под отчет денежные средства в размере 5 000 руб. По возвращении он представил авансовый отчет с приложенными:
- железнодорожными билетами, стоимость которых составляет 960 руб.;
- счетом из гостиницы на сумму 2 360 руб., в том числе НДС - 360 руб.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете указанные операции?

В бухгалтерском учете ООО "Новая аптека" необходимо сделать следующие проводки:

-------------------------------T----------T-----------T------------------¬
¦     Содержание операции      ¦  Дебет   ¦  Кредит   ¦   Сумма, руб.    ¦
+------------------------------+----------+-----------+------------------+
¦Перечислены денежные  средства¦          ¦           ¦                  ¦
¦организатору курсов  повышения¦    60    ¦    51     ¦      9 000       ¦
¦квалификации                  ¦          ¦           ¦                  ¦
+------------------------------+----------+-----------+------------------+
¦Выданы  работнику  под   отчет¦          ¦           ¦                  ¦
¦денежные           средства на¦    71    ¦    50     ¦      5 000       ¦
¦командировочные расходы       ¦          ¦           ¦                  ¦
+------------------------------+----------+-----------+------------------+
¦Отражена стоимость  участия  в¦    44    ¦    60     ¦      9 000       ¦
¦семинаре работника организации¦          ¦           ¦                  ¦
+------------------------------+----------+-----------+------------------+
¦Признаны  расходы  по   оплате¦    44    ¦    71     ¦       960        ¦
¦проезда                       ¦          ¦           ¦                  ¦
+------------------------------+----------+-----------+------------------+
¦Признаны  расходы  по  выплате¦    44    ¦    71     ¦      1 200       ¦
¦суточных (100 руб. x 12 дн.)  ¦          ¦           ¦                  ¦
+------------------------------+----------+-----------+------------------+
¦Стоимость проживания  отражена¦    44    ¦    71     ¦      2 000       ¦
¦в составе расходов на продажу ¦          ¦           ¦                  ¦
+------------------------------+----------+-----------+------------------+
¦Отражен   НДС   со   стоимости¦    19    ¦    71     ¦       360        ¦
¦проживания работника          ¦          ¦           ¦                  ¦
+------------------------------+----------+-----------+------------------+
¦Принят   к   вычету     НДС со¦    68    ¦    19     ¦       360        ¦
¦стоимости проживания работника¦          ¦           ¦                  ¦
+------------------------------+----------+-----------+------------------+
¦Работник    внес       в кассу¦    50    ¦    71     ¦       480        ¦
¦неизрасходованный аванс       ¦          ¦           ¦                  ¦
L------------------------------+----------+-----------+-------------------

М.Р. Зарипова,
эксперт журнала "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 11.03.2008 N 112н.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Вопрос - ответ: Налог на прибыль организаций
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!