Про переход на УСН и не только

В Москве 18 сентября 2009 года состоялся семинар, организованный журналом "Упрощенка", на тему "Переход на УСН с 2010 года: готовые решения". Участникам семинара предоставлялась возможность включить в анкеты по одному вопросу, на который эксперты обещали ответить на страницах издания. Отметим, что вопросы задавали не только бухгалтеры организаций, планирующих переходить на упрощенную систему, но и те, кто работает на предприятиях, где она уже применяется

НДС с авансов

Собираемся в 2010 году перейти на УСН. Подскажите, пожалуйста, как быть с НДС, перечисленным в бюджет с полученного аванса, если до нового года мы не успеем отгрузить покупателю товар?
Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ база по НДС определяется на дату первого из произошедших событий - отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или получения платы. Поэтому организации на общем режиме, получив аванс, начисляют НДС сначала на него, а отгрузив товары (выполнив работы, оказав услуги), - на стоимость реализованных товаров (работ, услуг). После этого НДС, уплаченный с суммы аванса, принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).
Применяющие упрощенную систему не являются плательщиками НДС, кроме некоторых случаев (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому, если реализация происходит после перехода на общий режим, начислять НДС на стоимость товаров (работ, услуг) не нужно. С одной стороны, это хорошо, но, с другой - плохо, нельзя использовать налоговые вычеты. Значит, принять к вычету НДС, уплаченный с авансов, организация в этом случае не вправе.
И все же есть выход. Рекомендация содержится в пункте 5 статьи 346.25 НК РФ. Продавец, который, прежде чем сменить общий режим на упрощенный, пересчитает и вернет покупателям (заказчикам) часть аванса в размере НДС, может использовать вычет. Срок - предшествующий переходу налоговый период, то есть IV квартал. В декларации по НДС (строка 320 раздела 3) нужно указать сумму налога, возвращенную покупателям или заказчикам, а кроме того, внести запись в книгу покупок. Иначе НДС, уплаченный с аванса в бюджет, для налогообложения пропадет.

Посредничество и упрощенная система

Наша организация в 2010 году переходит на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Занимаемся посреднической деятельностью с участием в расчетах. Пожалуйста, объясните, что нужно будет отражать в Книге учета доходов и расходов.
При упрощенной системе обязательно ведется Книга учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. В документ записывают показатели хозяйственных операций, влияющие на налоговую базу. Соответственно при объекте доходы минус расходы это величина облагаемых доходов и учитываемых расходов.
Согласно статье 346.15 НК РФ следует отражать доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Поступления, упомянутые в статье 251 НК РФ, а также облагаемые налогом на прибыль (у организаций) и НДФЛ (у индивидуальных предпринимателей), в налоговую базу не включаются.
Вы занимаетесь посреднической деятельностью с участием в расчетах. В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ указаны деньги или другое имущество, полученное посредником для исполнения своих обязательств. Следовательно, суммы, переведенные на ваш расчетный счет, которые нужно уплатить по посредническому договору, в Книге учета фиксировать не нужно. Ваши доходы - посредническое вознаграждение. Его вы и будете отражать на дату получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При упрощенной системе учитываются только те затраты, которые приведены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, но в Книгу учета их можно вписать, если выполнены условия пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Плательщики НДС по собственному желанию

Ответьте, сможет ли организация остаться плательщиком НДС, если перейдет на упрощенную систему? Боимся, что если мы перестанем выдавать счета-фактуры с выделенным НДС, то потеряем клиентов.
Организации, применяющие упрощенную систему, не являются плательщиками НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) и перечисляют этот налог только при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также в случаях, указанных в статье 174.1 НК РФ. Поэтому оформлять счета-фактуры с выделенным НДС, да и какие-то другие, не требуется. А по собственному желанию? Можно, конечно, но следует помнить следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ тот, кто не является плательщиком НДС и выдает покупателю или заказчику счет-фактуру с НДС, должен этот налог перечислить в бюджет. Мало того, налоговики настаивают, чтобы подавалась декларация по НДС.
В то же время, по мнению Минфина, в доходы, облагаемые единым налогом, включается вся сумма, полученная от покупателя или заказчика, то есть вместе с НДС (письмо от 14.04.2008 N 03-11-02/46). Правда, позиция высшей судебной инстанции иная (Определение ВАС РФ от 08.06.2009 N ВАС-17472/08), и если вы готовы спорить с налоговиками, рискните и отражайте в налоговой базе доходы за вычетом НДС.
Учесть в расходах НДС, уплаченный в бюджет, в любом случае не удастся - данный вид затрат не упомянут в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

НДС, восстанавливаемый при переходе на "упрощенку"

Помогите, пожалуйста, разобраться. В 2010 году наша организация начнет работать на упрощенном режиме. Знаем, что нужно восстанавливать и уплачивать в бюджет принятый к вычету НДС по основным средствам и нематериальным активам, имеющимся на балансе к моменту перехода. У нас есть имущество, отражаемое на счете 08 в составе капитальных вложений. НДС с его стоимости принят к вычету. Понадобится ли восстанавливать налог, если до нового года имущество не будет введено в эксплуатацию?
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ при переходе на упрощенную систему налогоплательщики обязаны восстановить принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам. Делается это в предшествующий переходу налоговый период - в IV квартале. Вы приобрели (либо построили, изготовили) объект, который в дальнейшем станете учитывать в составе основных средств. Он уже не будет предназначен для деятельности, облагаемой НДС, поэтому принятый к вычету налог придется восстановить и перечислить в бюджет.
В книгу продаж за IV квартал необходимо внести запись на основании счета-фактуры, по которому НДС ставился к зачету, а восстановленную сумму указать в декларации по НДС (строка 190 раздела 3). Ее можно включить в прочие расходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Страховые взносы

Поясните, с какого времени придется перечислять страховые взносы с выплат работникам после отмены ЕСН? Где об этом говорится?
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, согласно которому ЕСН заменяется страховыми взносами во внебюджетные фонды, вступает в силу 1 января 2010 года (подробно об этом рассказывалось в статье "Страховые взносы вместо ЕСН: что ждет "упрощенцев" // Упрощенка, 2009, N 10). В документе не упомянуто, что организации и предприниматели на упрощенной системе освобождаются от уплаты страховых взносов. Следовательно, они станут их перечислять на общих основаниях. Совокупная ставка взносов с выплат физическим лицам - 34%, с доходов индивидуальных предпринимателей - 31,1%.
Правда, указанные ставки вводятся лишь в 2011 году, 2010 год будет считаться переходным. В этот период от некоторых страхователей льготных категорий, к которым относятся и применяющие упрощенную систему, потребуются взносы только в Пенсионный фонд. Ставка взносов с выплат физическим лицам составит 14%. Та же ставка предусмотрена для предпринимателей, уплачивающих взносы за себя, база для начисления - стоимость страхового года (12 МРОТ).

Учет запчастей и материалов

Основной вид деятельности нашей организации - автосервис. В 2010 году перейдем на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Как нужно будет учитывать запчасти для ремонта автомобилей?
При упрощенной системе отражаются только расходы, указанные в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В подпункте 5 упомянуты материальные расходы. Их состав определяется в статье 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), где, в частности, обозначены материалы, используемые при оказании услуг (подп. 1 п. 1). К ним относятся и автомобильные запчасти, поэтому на их стоимость разрешено снижать налоговую базу.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ издержки на сырье и материалы списываются после оплаты. Таким образом, когда оприходуете запчасти и погасите задолженность перед поставщиком, вы сможете сразу учесть их стоимость в расходах.

Переход на УСН и бухгалтерский учет

Скажите, пожалуйста, как закрываются бухгалтерские счета при переходе с общей системы на упрощенную?
Ничего особенного перед переходом на УСН делать не требуется. Бухгалтерские счета закрывают, как обычно, после окончания года. Отметим лишь один момент.
Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ организации на упрощенной системе не обязаны заниматься бухгалтерским учетом в полном объеме. Достаточно вести учет по объектам основных средств и нематериальных активов, и если в следующем году вы захотите воспользоваться льготой, понадобятся данные только по их объектам, чтобы, как и раньше, начислять амортизацию и учитывать остаточную стоимость. Однако так поступать не советуем, и вот по какой причине. Разработан законопроект, в котором ни о каких послаблениях для организаций на упрощенной системе не упоминается, и если документ будет одобрен, они будут должны вести полноценный бухгалтерский учет. К тому же и сейчас в некоторых случаях без него не обойтись (при выплате дивидендов, расчете чистых активов и т.д.).

Обеспечительный платеж по договору аренды

Наша организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Арендуем помещение под офис. Прежде чем заключить договор аренды, мы перечислили обеспечительный платеж. Признается ли он расходом?
В соответствии с пунктом 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств допустимо обеспечить неустойкой, залогом, имуществом должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законодательством или договором.
Что такое задаток, разъяснено в пункте 1 статьи 380 ГК РФ. Задатком называется денежная сумма, которую одна сторона выдает другой в счет причитающихся с нее по договору платежей как доказательство того, что договор заключен и будет исполнен. Очевидно, ваш обеспечительный платеж следует считать задатком.
К сожалению, при упрощенной системе задаток не является расходом, так как не включен в перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. А перечисленную арендную плату за офис вы можете отражать в налоговой базе согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Учет стройматериалов

Строительная организация планирует с 2010 года работать по УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Сомневаемся, когда в этом случае отражать расходы на покупку строительных и прочих материалов - после оплаты или после того, как подписаны акты о приемке выполненных работ (по форме N КС-2)?
В какой момент можно списывать расходы при упрощенной системе, указано в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. Стоимость сырья и материалов учитывается сразу после оплаты (подп. 1). Правило распространяется на любые материалы, в том числе используемые при строительстве. Значит, как только материалы оприходованы и оплачены, затраченные суммы можно включить в налоговую базу. Дата подписания акта о приемке выполненных работ роли не играет.

Коммунальные платежи арендодателя

Наша организация сдает помещение в аренду. Применяем общий налоговый режим, но в 2010 году собираемся сменить на упрощенный с объектом налогообложения доходы минус расходы. Арендаторы возмещают нам плату за коммунальные услуги. Как нужно будет ее отражать после перехода? Еще один момент. Мосэнергосбыт присылает счета, в которых отдельно указан НДС, но ведь при упрощенной системе мы не сможем предъявлять его арендатору. Что же делать?
Действительно, организации, находящиеся на упрощенной системе, не являются плательщиками НДС, за исключением случаев, оговоренных в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ, поэтому в выставленных счетах не выделяют налог. После перехода на упрощенную систему в счет на коммунальные услуги, выдаваемый арендатору, вы будете вписывать стоимость потребленной им электроэнергии в соответствии с тарифами (вместе с НДС). Фразы "в том числе НДС" быть не должно.
При упрощенной системе компенсация коммунальных платежей, полученная от арендатора, включается в доходы арендодателя (п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ). Такого же мнения придерживается Минфин (письма от 10.02.2009 N 03-11-09/42, от 17.11.2008 N 03-11-05/274 и от 07.04.2008 N 03-11-04/2/67). Суммы, перечисленные Мосэнергосбыту за коммунальные услуги, без НДС вы вправе отнести на расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). НДС с их стоимости тоже является расходом, только отражается в отдельной строке (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Уступка права требования

Наша организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, в 2009 году заключила договор участия в долевом строительстве. В новом году, когда будет применяться уже упрощенная система, хотим уступить требование дольщика по договору цессии. Как эту операцию отразить в налоговом учете?
При упрощенной системе доход образуется в день поступления денег в кассу, на банковский счет или погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). К тому моменту, как вы (цедент) заключите договор цессии и передадите свое право требования другому лицу (цессионарию), обязательство перед вами по договору участия в долевом строительстве не будет погашено и облагаемого дохода не возникнет. Он появится, когда цессионарий заплатит вам деньги. На сумму, полученную по договору цессии, и нужно будет увеличить налоговую базу при УСН.

Проверка Книги учета доходов и расходов

Наша организация с момента регистрации применяет упрощенную систему. Налоговая не возвращает нам заверенные книги учета доходов и расходов за 2007 и 2008 годы, ссылаясь на то, что они еще не проверены. Правы ли сотрудники инспекции?
Книгу учета приносят в инспекцию не для проверки, а для регистрации. Если документ велся в электронном виде, то после налогового периода распечатка должна быть заверена подписью должностного лица и штампом налогового органа (п. 1.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н). Точно так же заверяется документ, заполняемый от руки, но до начала налогового периода.
Согласно Единому стандарту обслуживания налогоплательщиков, введенному приказом ФНС России от 14.08.2008 N ММ-3-4/362@, Книгу учета регистрируют (заверяют) при обращении в присутствии налогоплательщика (код услуги 02.01.010) и сотрудники налоговой инспекции не вправе были оставлять ее у себя.

Смена объекта налогообложения

Если мы подадим заявление о переходе на упрощенную систему, указав в качестве объекта налогообложения доходы, но через несколько дней решим выбрать другой, можно ли будет работать с объектом налогообложения доходы минус расходы?
Можно. Для этого до 20 декабря 2009 года известите налоговую инспекцию о смене объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Заявление о смене объекта пишется произвольно. Главное, чтобы были приведены все реквизиты организации, стояла ее печать и подпись руководителя.

Когда аванс и поставка приходятся на разные налоговые режимы

Занимаемся торговлей. Как правило, работаем по предоплате. Применяем общий режим налогообложения (метод начисления), но со следующего года сменим его на упрощенную систему. Скажите, пожалуйста, какие записи в налоговом учете понадобится сделать, если авансы получены при общем режиме, а товары будут отгружены при упрощенном?
Ответ содержится в подпункте 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ. Суммы, полученные при общем налоговом режиме по договорам, которые будут выполнены при упрощенной системе, включаются в базу по единому налогу на дату перехода.
Другими словами, 1 января 2010 года вы должны будете отразить в Книге учета выручку, поступившую в 2009 году за товары, которые передадите покупателям в 2010-м. На дату отгрузки дополнительного дохода не появится.

Уплата восстановленного НДС

В следующем году мы начнем применять упрощенную систему. Знаем, что в IV квартале 2009 года нужно восстановить НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), а также по основным средствам и нематериальным активам, которые будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Как перечислить восстановленную сумму в бюджет?
Восстановленный НДС указывают в декларации за IV квартал и уплачивают вместе с квартальным налогом. Общую сумму следует разделить на три равные части и по одной трети перечислить в бюджет не позднее 20 января, 24 февраля и 22 марта 2010 года (п. 1 ст. 174 НК РФ). Так как 20-23 февраля и 20-21 марта выходные, уплата переносится на следующие рабочие дни (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

НДС восстанавливают все

Сейчас наша организация на общем режиме, а с 2010 года будет применять упрощенный с объектом налогообложения доходы. Нужно ли на дату перехода восстанавливать и уплачивать в бюджет принятый к вычету НДС по основным средствам, имеющимся на балансе? Все равно же учесть в расходах их остаточную стоимость не получится.
Как вы верно заметили, остаточная стоимость основных средств отражается лишь при объекте налогообложения доходы минус расходы (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Однако восстановить принятый к вычету НДС обязаны все, кто переходит на упрощенную систему, поскольку основное средство будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Поэтому, хотя вы и не сможете включить в расходы остаточную стоимость объектов, придется пропорционально этой величине восстановить и уплатить в бюджет принятый к вычету НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Кстати, его сумму вы вправе учесть в составе прочих расходов в базе по налогу на прибыль.

НДС восстанавливают все

Правда ли, что за квартал при упрощенной системе разрешено получать максимум 2 млн. руб.? Если нет, то какую величину не должны превышать доходы организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН?
Лимита квартальных доходов при упрощенной системе не предусмотрено. Согласно новому пункту 4.1 статьи 346.13 НК РФ, введенному Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ, размер максимально допустимого дохода за налоговый период при упрощенной системе в 2010 году равен 60 млн. руб. Другими словами, применяя указанный налоговый режим, нужно следить, чтобы общая сумма доходов за I квартал, полугодие, девять месяцев и год не превысила 60 млн. руб. То есть, если облагаемые доходы за I квартал 2010 года составят, например, 58 млн. руб., но до конца года не превысят 60 млн. руб., организация или предприниматель вправе остаться на упрощенной системе налогообложения.

Резерв предстоящих расходов на ремонт

В 2010 году мы планируем перейти на упрощенную систему. Находясь на общем режиме, организация создавала резерв предстоящих расходов на ремонт. Как учесть его остаток?
Если к концу года резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств оказался больше годовых затрат, то 31 декабря величину превышения следует отнести на доходы (п. 2 ст. 324 НК РФ). Иначе говоря, резерв обнуляется. Вам нужно включить остаток во внереализационные доходы, отражаемые в базе по налогу на прибыль за 2009 год. Кстати, так же поступают со всеми резервами, сформированными при общем режиме.

Обратный переход

В 2008 году наша организация применяла УСН, а в 2009-м - общий режим. Вправе ли мы в 2010 году опять работать на "упрощенке"?
Да, вправе. Согласно пункту 7 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, вынужденно или добровольно сменившие упрощенную систему, могут через год на нее вернуться.

Арендные платежи

Наша организация, применяющая общий режим налогообложения, является арендатором. Оплачиваем аренду авансом. В новом году перейдем на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. Удастся ли признать в расходах арендную плату за I квартал 2010 года, перечисленную в декабре 2009-го?
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ расходы, оплаченные до перехода на упрощенную систему а осуществленные после, включаются в налоговую базу тогда, когда были осуществлены. Значит, вы учтете арендную плату в I квартале 2010 года. Заметим, что затраты, произведенные и учтенные при общем режиме, а оплаченные после его смены, при упрощенной системе не признаются расходами (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

С режима уплаты ЕНВД на УСН

Я индивидуальный предприниматель, торгую в розницу и уплачиваю ЕНВД. В 2010 году хочу сменить вид деятельности и заняться оптовыми продажами. Смогу ли я в течение года перейти на упрощенную систему?
В пункте 2 статьи 346.26 НК РФ указано, что ЕНВД облагаются только определенные виды деятельности. Поэтому, если вы займетесь оптовой торговлей не с начала следующего года, упрощенная система будет возможна лишь при условии, что раньше, в период с 1 октября по 30 ноября 2009 года или предыдущих лет, вы подавали заявление о переходе на нее. В противном случае автоматически окажетесь на общем налоговом режиме, а на упрощенный сумеете перейти только в 2011 году, представив заявление в инспекцию в октябре - ноябре 2010 года.

"Упрощенка", N 11, 12, ноябрь, декабрь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Вопрос - ответ: Налог на прибыль организаций
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!