Обособленное подразделение осуществляет производство подакцизных товаров. Какой налоговый орган должен быть указан в качестве бенефициара в банковской гарантии, представляемой в порядке п. 2 ст. 184 НК: по месту нахождения головной организации или по месту нахождения обособленного подразделения?

В соответствии со ст. 368 ГК РФ в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. Применительно к ситуации, предусмотренной ст. 184 НК РФ, принципалом является налогоплательщик, бенефициаром - налоговый орган.
Согласно п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии.
Другими словами, в целях исполнения норм ст. 184 НК РФ банковскую гарантию следует рассматривать в качестве обеспечения обязательств налогоплательщика перед налоговым органом. При этом банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены п. 7 и п. 7.1 ст. 198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
Согласно п. 7 и п. 7.1 ст. 198 НК РФ документы, подтверждающие обоснованность освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов, представляются налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в течение 180 дней со дня совершения указанных операций.
Термин "место регистрации налогоплательщика" в других нормах налогового и гражданского законодательства не используется. Согласно ст. 83 НК РФ налогоплательщики (организации и физические лица) подлежат постановке на учет (а не регистрации), причем одна и та же организация может состоять на учете в нескольких налоговых органах (по месту нахождения головной организации, по месту нахождения обособленного подразделения, по месту нахождения недвижимого имущества).
Термин "регистрация" используется в гражданском законодательстве применительно к юридическим лицам. В соответствии с п. 2 и п. 3 ст. 54 ГК РФ государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.
Если следовать буквальному толкованию норм п. 7 и 7.1 ст. 198 НК РФ, то можно прийти к выводу, что банковскую гарантию следует предоставлять в налоговый орган по месту государственной регистрации (то есть фактически - по месту учета головной организации). Однако согласно п. 4 ст. 204 НК РФ исчисление и уплата акциза осуществляется обособленными подразделениями самостоятельно по месту нахождения. Следовательно, в этом случае выступать в качестве бенефициара может налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.
Следует сказать, что выдача и использование банковской гарантии по операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами, законодательством о налогах и сборах не регулируются. Разъяснения Минфина России, ФНС РФ и опубликованная судебная практика по данному вопросу отсутствуют.
По нашему мнению, если буквально понимать понятие "место регистрации налогоплательщика", примененное законодателем в ст. 198 НК РФ, то банковская гарантия должна предоставляться в налоговую инспекцию по месту учета головной организации. Но в конкретной ситуации рекомендуем обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

Т. Никифорова,
эксперт службы Правового
консалтинга "Гарант"

А. Барсегян,
эксперт службы Правового
консалтинга "Гарант"

1 декабря 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Вопросы и ответы: Акцизы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!