Организация осуществляет розлив в бутылки коньяков обработанных, приобретенных наливом (в бочках) как непосредственно у их производителей, так и через посредников. Может ли быть уменьшена сумма акциза, подлежащая уплате по операциям реализации разлитого в бутылки коньяка на сумму акциза, уплаченную в цене коньяка, приобретенного наливом?

В соответствии с положениями пп. 3 п. 1 ст. 181 и п. 1 ст. 193 Налогового кодекса коньяки отнесены к подакцизной алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, ставка на которую с 01.01.2008 г. установлена в размере 173 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в этом товаре.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения акцизом.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 182 Налогового кодекса в целях налогообложения акцизами к производству приравнен розлив алкогольной продукции, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов или другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
Поскольку ГОСТ 51618-2000 "Коньяки Российские. Общие технические условия", регламентирующий производство коньяков, содержит требования по их упаковке в потребительскую тару, розлив этой алкогольной продукции в указанную тару рассматривается как процесс ее производства.
Следовательно, у организации, осуществившей розлив в бутылки коньяков обработанных, как у производителя данной алкогольной продукции (бутилированного коньяка), при реализации разлитых в бутылки коньяков возникает объект налогообложения акцизами и, следовательно, обязанность налогоплательщика акцизов в общеустановленном порядке исчислить и уплатить по данной реализации соответствующую сумму акциза.
Статьей 200 Налогового кодекса установлено право налогоплательщика на уменьшение подлежащей уплате в бюджет суммы акциза по произведенным подакцизным товарам на налоговые вычеты.
В частности, в соответствии с положениями п. 2 ст. 200 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком на территории Российской Федерации при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.
Таким образом, на основании указанной нормы Налогового кодекса организация, осуществившая розлив коньяка имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по разлитому коньяку, на сумму акциза, уплаченную им при приобретении для этого розлива коньяка обработанного.
Это уменьшение в соответствии с установленным в абз. 1 п. 1 ст. 201 Налогового кодекса порядком применения налоговых вычетов суммы акциза, уплаченной по использованному для производства подакцизных товаров покупному (собственному) подакцизному сырью, производится на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, и подтверждающих уплату соответствующей суммы акциза в составе стоимости приобретенного сырья.
Согласно п. 2 ст. 198 Налогового кодекса сумма акциза, предъявляемая покупателю (и, соответственно, уплаченная им в цене приобретаемого сырья), должна быть выделена в указанных документах отдельной строкой. При этом согласно положениям п. 1-2 этой же ст. обязанность выделять в счетах-фактурах сумму акциза отдельной строкой возложена только на налогоплательщиков этого налога, т.е. (в соответствии со ст. 179 Налогового кодекса) на лиц, совершающих операции, подлежащие налогообложению акцизом.
Положениями вышеназванного ГОСТа 51618-2000 установлено, что готовые коньяки в зависимости от направления их дальнейшего использования подразделяются на коньяки, реализуемые в потребительской таре (бутылках), и коньяки обработанные, реализуемые с целью их розлива на других предприятиях или промпереработки.
Следовательно, поскольку реализация коньяков, как разлитых в бутылки, так и небутилированных, рассматривается как реализация готовой алкогольной продукции, производитель коньяков обработанных (не разлитых в бутылки) в соответствии с вышеизложенными положениями ст. 198 Налогового кодекса предъявляет к оплате покупателю этих коньяков соответствующую сумму акциза, выделяя ее отдельной строкой в счете-фактуре.
Таким образом, вышеизложенная норма ст. 200 Налогового кодекса, предоставляет налогоплательщику, осуществляющему розлив коньяков обработанных, по которым на территории Российской Федерации уже уплачен акциз, право уменьшить общую сумму акциза, начисленную им по разлитому коньяку, на налоговый вычет суммы акциза, уплаченной производителем коньяков обработанных, что обеспечивает однократность взимания акциза по данному подакцизному товару.
В то же время, поскольку лица, реализующие подакцизные товары, ими не произведенные, налогоплательщиками акцизов не являются, и, соответственно по данной реализации акциз не начисляют, у них не имеется оснований для выделения суммы акцизов в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявляемых покупателю этих товаров.
Таким образом, если организация, осуществляет розлив в бутылки коньяков обработанных, приобретенных наливом у посредников (т.е. у лиц, не являющихся производителями этих товаров), то у нее нет оснований для осуществления налоговых вычетов, установленных п. 2 ст. 200 Налогового кодекса.

И.А. Давыдова,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 2 класса

1 сентября 2009 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 9, сентябрь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Вопросы и ответы: Акцизы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!