ООО производит отгрузку товара на экспорт в Республику Беларусь. Из-за объективных обстоятельств белорусским партнером была возвращена часть товара (качественного по российским стандартам), по которому было получено возмещение по НДС. Товар был возвращен в режиме реимпорта. Каким образом отразить операции по возврату товара на счетах бухгалтерского учета?

При принятии решения о порядке отражения в бухгалтерском учете рассматриваемой операции по возврату товаров белорусским покупателем рекомендуем исходить из следующего.
Если по условиям договора купли-продажи с покупателем обязанность общества по принятию ранее поставленного товара к возврату у общества отсутствовала, общество, принимая товар к возврату при таких обстоятельствах, фактически совершает его обратную покупку.
В соответствии с пп. 5 и 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 9.06.01 г. N 44н (с изм. и доп. от 26.03.07 г.), "материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)".
В соответствии с представленными нормами принятый к возврату товар обществу следует оприходовать на счет 41 "Товары" в оценке по сумме, причитающейся к возврату обществом покупателю.
Совершаемая обществом сделка по добровольному принятию ранее реализованного товара к возврату является отдельной сделкой, не связанной с исполнением договора купли-продажи товара. В связи с этим задолженность общества по уплате покупателю ранее оплаченной им стоимости товара по умолчанию не уменьшает задолженность покупателя по данному договору, а является встречным требованием покупателя к обществу, которое может быть погашено только путем зачета встречных требований.
По вопросу о расчетах общества с бюджетом по НДС в случае возврата белорусским покупателем ранее поставленных ему товаров необходимо отметить следующее. Совместным письмом ФТС России N 01-06/45416 и ФНС России от 22.12.06 г. N ШТ-6-03/1244@ разъяснено следующее: "По товарам, отгруженным с территории Республики Беларусь начиная с 1 января 2007 г. и ввозимым на территорию Российской Федерации (независимо от даты фактического ввоза), происходящим с территории Российской Федерации, взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с нормами Соглашения и Положения" (имеется в виду Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанное в г. Астане 15 сентября 2004 г.).
По смыслу ст. 1 указанного Соглашения оно регулирует порядок взимания НДС только при экспорте товаров в Республику Беларусь и импорте товаров из Республики Беларусь. При этом под импортом товаров понимается "ввоз товаров налогоплательщиками косвенных налогов или налогоплательщиками, освобожденными от уплаты косвенных налогов в соответствии с национальным законодательством государств Сторон, на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны".
В контексте данного определения, поскольку оно не предусматривает никаких исключений, связанных с обстоятельствами ввоза товаров с территории Республики Беларусь, осуществляя ввоз на территорию Российской Федерации товара, ранее проданного белорусскому покупателю в порядке его возврата, общество фактически осуществляет импорт товара из Республики Беларусь.
Таким образом, при ввозе возвращенного товара общество должно произвести уплату НДС в порядке, предусмотренном разделом I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (приложение к указанному Соглашению), т.е. обществу следует:
начислить НДС в периоде оприходования возвращенных товаров с налоговой базы, равной сумме, причитающейся возврату обществом покупателю, и расходов по его доставке с территории Республики Беларусь (если такие расходы были произведены обществом сверх суммы, подлежащей возврату покупателю);
произвести уплату налога. Срок уплаты НДС при ввозе на территорию Российской Федерации товаров из Республики Беларусь установлен до 2-го числа месяца, следующего за тем, в котором данные товары были оприходованы;
представить в налоговый орган в указанный срок налоговую декларацию по форме, установленной приказом Минфина России от 27.11.06 г. N 153н, с прилагаемыми к ней документами, предусмотренными п. 6 Положения.
Напоминаем, что п. 6 Положения помимо прочего предусматривает представление в налоговый орган в приложении к указанной декларации:
договора (его копии), на основании которого товар ввозится с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;
заявления о ввозе товара, составленного по форме, утвержденной приказом Минфина России N 153н, в трех экземплярах.
Договор купли-продажи не содержит положений о том, что поставленный товар подлежит возврату в связи с несоответствием его качества требованиям стандартов Республики Беларусь. В связи с этим представление в налоговый орган данного договора и письма покупателя связано с возможностью отказа налогового органа в проставлении отметки на заявлении о ввозе товаров.
НДС, уплаченный обществом в бюджет при ввозе возвращенных товаров из Республики Беларусь, общество вправе принять к вычету. Вычет данной суммы НДС производится на основании заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа и платежного поручения, подтверждающего уплату налога (письмо ФНС России от 2.03.05 г. N ММ-6-03/167@). В книге покупок в качестве документа, являющегося основанием для предъявления к вычету суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров из Республики Беларусь, подлежит регистрации заявление о ввозе товаров (письмо ФНС России от 10.10.05 г. N ММ-6-03/842).
Таким образом, отказ налогового органа в проставлении отметки на заявлении о ввозе приведет к невозможности предъявления обществом уплаченной суммы НДС к вычету. В связи с этим в целях устранения риска невозможности возмещения НДС, уплаченного при ввозе возвращенного товара на территорию Российской Федерации, рекомендуем обществу по согласованию с покупателем оформить возврат рассматриваемого товара отдельным договором купли-продажи, по которому покупатель является продавцом, а общество - покупателем товара (см. таблицу).

Рекомендуемая схема бухгалтерских записей по отражению операций по возврату товара покупателем

-----------T-----------T--------------------------------------------------------¬
¦  Дебет   ¦  Кредит   ¦                       Основание                        ¦
+----------+-----------+--------------------------------------------------------+
¦   41-4   ¦    60     ¦Накладная (счет) покупателя                             ¦
+----------+-----------+--------------------------------------------------------+
¦   19-3   ¦    68     ¦Налоговая декларация  по  форме,  утвержденной  приказом¦
¦          ¦           ¦Минфина России N 153н                                   ¦
+----------+-----------+--------------------------------------------------------+
¦    68    ¦    51     ¦Платежное поручение на уплату НДС со стоимости  товаров,¦
¦          ¦           ¦ввезенных с территории Республики Беларусь              ¦
+----------+-----------+--------------------------------------------------------+
¦    68    ¦   19-3    ¦Заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа и¦
¦          ¦           ¦платежное поручение на уплату НДС                       ¦
+----------+-----------+--------------------------------------------------------+
¦    60    ¦    62     ¦Акт зачета встречных  требований  или  письмо   одной из¦
¦          ¦           ¦сторон   договора   другой   стороне    о    прекращении¦
¦          ¦           ¦обязательств зачетом                                    ¦
L----------+-----------+---------------------------------------------------------

Материал подготовлен специалистами аудиторской фирмы "СТИМУЛ"

27 июля 2009 г.

"Финансовая газета", N 30, июль 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налог на добавленную стоимость (НДС) по товарам, ввезенным на территорию РФ
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!