Как в целях исчисления НДС подтвердить экспорт, если созданная программа выслана иностранному заказчику по Интернету?

Прежде чем рассматривать порядок исчисления и уплаты НДС, надо определить, какая хозяйственная операция имеет место, когда организация-налогоплательщик создает программный продукт и передает его по сети Интернет заказчику - иностранному партнеру.
Напомним, что экспорт - это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе*(1). При этом под товарами понимается любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства*(2). Движимым имуществом признаются исключительно вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги*(3). Важно отметить, что вещи, иное имущество, в том числе имущественные права, работы и услуги, охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), нематериальные блага представляют собой разные объекты гражданских прав*(4).
Таким образом, если речь идет о передаче иностранному заказчику созданного программного продукта, являющегося результатом интеллектуальной деятельности, без физического перемещения через границу РФ какой-либо вещи (например, материального носителя), то, безусловно, экспорт как таковой не осуществляется.
Значит, при обложении НДС операций по созданию и передаче заказчику по сети Интернет программы необходимо руководствоваться нормами налогового законодательства, связанными не с реализацией товаров, а с выполнением работ. То есть не нужно ни применять налоговую ставку 0%, как при экспорте товаров*(5), ни представлять пакет подтверждающих документов*(6).
При создании программного продукта по заказу иностранного партнера надо в первую очередь определить, возникает ли здесь вообще объект налогообложения НДС. Такой объект есть, если местом реализации работ (услуг) признается территория РФ*(7). При разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) местом реализации признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность в России*(8).
Поскольку в данном случае договор заключен с иностранным партнером, объект обложения НДС и, следовательно, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС отсутствуют*(9). Подтверждением этому будут служить контракт с иностранным лицом и оформленные надлежащим образом документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг)*(10).
Кроме того, Минфин России указывает на необходимость иметь еще и документы, подтверждающие место осуществления деятельности покупателем. Причем финансовое ведомство считает, что, раз конкретный перечень этих документов Налоговым кодексом РФ не предусмотрен, в качестве таковых могут рассматриваться любые документы, не вызывающие сомнения у налогового органа и подтверждающие ведение покупателем данных работ (услуг) деятельности за пределами территории РФ*(11).
Таким образом, передача созданного программного продукта по сети Интернет заказчику - иностранному лицу не является экспортной операцией и не облагается НДС.

В.В. Сидорова,
руководитель экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

15 февраля 2009 г.

"В курсе правового дела", N 4, февраль 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) ст. 165 Таможенного кодекса РФ.
*(2) пп. 1 п. 1 ст. 11 ТК РФ.
*(3) п. 2 ст. 130 ГК РФ.
*(4) ст. 128 ГК РФ.
*(5) п. 1 ст. 164 НК РФ.
*(6) ст. 165 НК РФ.
*(7) п. 1 ст. 146 НК РФ.
*(8) абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
*(9) письмо Минфина России от 12.09.2007 N 03-07-08/255.
*(10) п. 4 ст. 148 НК РФ.
*(11) письмо Минфина России от 09.02.2006 N 03-04-08/33.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налог на добавленную стоимость (НДС) при экспорте
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!