Российская организация оказывает услуги по перевозке (транспортировке) российских товаров с территории России в Республику Беларусь. По какой налоговой ставке облагаются НДС услуги перевозчика - 0 или 18%?

С 1 мая 2008 года вступил в силу Протокол от 23.03.2007 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол).
Согласно статье 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в том государстве (России или Белоруссии), территория которого признается местом реализации работ, услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства (России или Белоруссии), территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.
На основании пункта 5 статьи 3 Протокола местом реализации услуг по перевозке товаров, оказанных российским перевозчиком (налогоплательщиком НДС), является территория РФ. При этом нормы Протокола не устанавливают особенностей налогообложения услуг по перевозке товаров.
Таким образом, порядок налогообложения НДС услуг по перевозке товаров с территории РФ на территорию Белоруссии, осуществляемых российским налогоплательщиком, определяется в соответствии с нормами главы 21 НК РФ.
Перечень работ и услуг, реализация которых облагается НДС по ставке 0%, приведен в пункте 1 статьи 164 НК РФ. Так, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по ставке 0% применяется при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, в том числе вывезенных в режиме экспорта. Положения данного подпункта распространяются и на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке вывозимых за пределы территории РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (исключая российских перевозчиков на железнодорожном транспорте).
В подпункте 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ установлено, что налогообложение производится по ставке 0% при реализации выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке экспортируемых за пределы территории РФ товара.
Поскольку нормами главы 21 НК РФ не определено, с какого момента товары считаются (не считаются) экспортируемыми (вывозимыми за пределы РФ), то, учитывая положения статьи 11 НК РФ, правомерно исходить из норм таможенного законодательства.
Положения Таможенного кодекса и Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов (утверждена приказом ГТК России от 28.11.2003 N 1356) дают основание сделать вывод, что товар считается помещенным под таможенный режим экспорта после принятия таможенным органом решения о выпуске товара, которое оформляется путем проставления на таможенной декларации штампа "Выпуск разрешен".
Следовательно, товар считается экспортируемым после принятия таможенным органом решения о выпуске товара.
Напомним, что таможенный контроль на границе с Белоруссией отменен, по общим правилам таможенное оформление товаров, вывезенных с территории РФ на территорию Белоруссии, не производится (за исключением товаров, не происходящих с территории РФ).
Кроме того, перечень документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0% по услугам по перевозке, транспортировке (в том числе и железнодорожным транспортом) российских товаров, вывозимых с территории России на территорию Белоруссии, в отношении которых таможенный контроль отменен, в статье 165 НК РФ не предусмотрен. Подобные разъяснения дал Минфин России (письма от 18.07.2006 N 03-04-08/147 и от 20.08.2008 N 03-07-08/202).
Таким образом, вывезенные с территории России на территорию Белоруссии российские товары не могут быть отнесены к товарам, в отношении которых для целей исчисления налога на добавленную стоимость применяются нормы подпунктов 2 и 9 пункта 1 статьи 165 НК РФ. Поэтому услуги по перевозке (транспортировке) российских товаров из России на территорию Белоруссии на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса облагаются НДС по ставке 18%.

И.С. Персикова,
государственный советник РФ 1-го класса

1 июля 2009 г.

"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налог на добавленную стоимость (НДС) при экспорте
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!