Предприятие-банкрот единым лотом реализует весь имущественный комплекс. Согласно акту независимого оценщика о стоимости каждого объекта ряд объектов (в том числе дороги, бомбоубежище, открытые стоянки и бетонные площадки) имеют нулевую стоимость.
Каким образом следует отражать в счете-фактуре объекты с нулевой ценой и нулевым НДС? И как предприятие-покупатель должно приходовать данные объекты?

Пункт 1 ст. 559 ГК РФ указывает, что по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам.
Статья 132 ГК РФ предусматривает, что предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.
В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
Согласно ст. 561 ГК РФ состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации.
В соответствии со ст. 130 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" арбитражный управляющий для проведения оценки предприятия должника, иного имущества должника привлекает оценщиков. Оценка имущества должника проводится оценщиком, который должен соответствовать требованиям, установленным законодательством РФ об оценочной деятельности, и не может являться заинтересованным лицом в отношении арбитражного управляющего, должника и его кредиторов (независимый оценщик).
Обращаем внимание на то, что согласно п. 6 ст. 110 этого закона начальная цена продажи предприятия определяется в порядке, установленном данным законом, решением собрания кредиторов или комитета кредиторов на основании рыночной стоимости этого предприятия, определенной в соответствии с отчетом оценщика, привлеченного внешним управляющим и действующего на основании договора. Из сказанного следует, что стоимость имущества, определенная оценщиком, должна соответствовать его рыночной стоимости. В связи с этим ставится под сомнение правильность определения независимым оценщиком стоимости некоторых объектов основных средств, в том числе объектов недвижимости, равной нулю.
Статья 563 ГК РФ отмечает, что передача предприятия продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, а также сведения о выявленных недостатках переданного имущества и перечень имущества, обязанности по передаче которого не исполнены продавцом ввиду его утраты.
Перейдем к обложению НДС, которое осуществляется по правилам ст. 158 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 158 НК РФ налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.
Пункт 3 данной статьи предусматривает, что для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости и поправочного коэффициента.
Пункт 2 ст. 158 НК РФ указывает способы определения поправочного коэффициента в зависимости от того, продано предприятие по цене ниже балансовой стоимости реализованного имущества или нет. Если цена ниже балансовой стоимости реализованного имущества, то поправочный коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.
Если цена выше балансовой стоимости реализованного имущества, то поправочный коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.
Пункт 4 ст. 158 НК РФ определяет, что продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.
В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости и поправочного коэффициента.
По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются, соответственно, расчетная налоговая ставка в размере 15,25% и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25% процентная доля налоговой базы.
Из вопроса следует, что согласно акту независимого оценщика некоторые объекты основных средств имеют нулевую стоимость. То есть в целом стоимость всех передаваемых объектов основных средств больше нуля.
Как было указано в ст. 158 НК РФ, в счете-фактуре отражается налоговая база и сумма НДС отдельно по каждому виду имущества: основным средствам, НМА, материалам и т.п. Соответственно, отдельно объекты основных средств в счете-фактуре выделять не нужно. К счету-фактуре необходимо приложить акт инвентаризации.

Пример.
Предприятие-банкрот единым лотом реализует весь имущественный комплекс за 2 000 000 руб. В состав имущественного комплекса включены только объекты основных средств, балансовая стоимость которых составляет 2 500 000 руб., в том числе:
- 2 000 000 - помещение офиса;
- 500 000 - автомобиль;
- нулевая балансовая стоимость определена по бомбоубежищу, дорогам, открытым стоянкам, бетонным площадкам.
Поправочный коэффициент равен 0,8 (2 000 000 руб. / 2 500 000 руб.).
Следовательно, налоговая база по основным средствам для целей исчисления НДС составляет 2 000 000 руб. (2 500 000 руб. х 0,8).
Сумма НДС, исчисленная по основным средствам, равна 305 000 руб. (2 000 000 руб. х 15,25%).
Соответственно, в счете-фактуре по строке 1 "Наименование товара" указывают "Основные средства"; по строке 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога" - 2 000 000 руб.; по строке "Сумма налога" - 305 000 руб.
Рассмотрим, как предприятие-покупатель будет приходовать полученные основные средства, балансовая стоимость которых равна нулю.

-----------------------------------------------------------------T-----------T----------T-----------¬
¦                      Содержание операции                       ¦   Дебет   ¦  Кредит  ¦Сумма, руб.¦
+----------------------------------------------------------------+-----------+----------+-----------+
¦Перечислена оплата продавцу предприятия                         ¦    60     ¦    51    ¦ 2 000 000 ¦
+----------------------------------------------------------------+-----------+----------+-----------+
¦Отражены вложения в приобретение предприятия                    ¦   08-9    ¦    60    ¦ 1 695 000 ¦
¦(2 000 000 - 305 000) руб.                                      ¦           ¦          ¦           ¦
+----------------------------------------------------------------+-----------+----------+-----------+
¦Выделен НДС по приобретенному предприятию                       ¦    19     ¦    60    ¦  305 000  ¦
+----------------------------------------------------------------+-----------+----------+-----------+
¦Отражено приобретение основных средств, право собственности на  ¦   08-4    ¦   08-9   ¦ 2 500 000 ¦
¦которые перешло в связи с приобретением предприятия             ¦           ¦          ¦           ¦
+----------------------------------------------------------------+-----------+----------+-----------+
¦Приняты к учету основные средства, полученные в составе         ¦    01     ¦   08-4   ¦ 2 500 000 ¦
¦предприятия как имущественного комплекса                        ¦           ¦          ¦           ¦
+----------------------------------------------------------------+-----------+----------+-----------+
¦Отражена величина отрицательной деловой репутации приобретенного¦   08-9    ¦   91-1   ¦  805 000  ¦
¦предприятия                                                     ¦           ¦          ¦           ¦
+----------------------------------------------------------------+-----------+----------+-----------+
¦Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом предприятия        ¦    68     ¦    19    ¦  305 000  ¦
L----------------------------------------------------------------+-----------+----------+------------

Основные средства покупатель приходует по балансовой стоимости, указанной в передаточном акте продавцом.
Таким образом, основные средства, балансовая стоимость которых равна нулю, приходуются покупателем по нулевой стоимости.
Отметим, что так как цена продажи предприятия ниже балансовой стоимости проданного имущества, то покупатель отражает отрицательную деловую репутацию.
Согласно п. 42, 43, 45 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"*(1) для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).
Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.
Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.
Соответственно, величина отрицательной деловой репутации определяется как разница между балансовой стоимостью имущества, принятого на учет, и ценой проданного предприятия: (2 500 000 - 1 695 000) руб.*(2)

В.В. Никитин,
эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета
и налогообложения"

15 августа 2009 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2009 г.

--------------------------------------------------------------------------
*(1) Утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.
*(2) Подробнее о покупке предприятия как имущественного комплекса см. статью Е.Е. Голованой, N 8, 9, 2009.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налог на добавленную стоимость (НДС): Счета-фактуры
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >> 13 >>
14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >> 23 >> 24 >> 25 >> 26 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!