По результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС к возмещению был составлен акт, в котором указывалось на занижение налоговой базы в связи с отсутствием ряда документов, подтверждающих право организации на налоговый вычет, истребованных налоговым органом в установленном порядке.
Недостающие документы были представлены организацией вместе с возражениями на акт камеральной проверки. Однако проверяющие, отказавшись их учитывать при определении базы по НДС, привлекли организацию к налоговой ответственности.
Правомерны ли действия налоговиков в данном случае?

По нашему мнению, нет, не правомерны. Налоговики при вынесении решения по результатам проверки должны были принять во внимание представленные вместе с возражениями по акту подтверждающие вычеты документы. В противном случае не соблюдается установленная процедура налогового администрирования и действия налоговых органов нарушают права налогоплательщиков.
Следует отметить, что схожая ситуация рассмотрена в Постановлении ФАС МО от 12.03.2009 N КА-А41/1694-09, в котором арбитры разрешили спор, придерживаясь указанной точкой зрения.
Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной хозяйствующим субъектом по электронной почте декларации по НДС, по которой была заявлена сумма налога к возмещению. По результатам проверки был составлен акт, в котором контролеры указали на занижение налогоплательщиком базы по НДС. Поводом для этого послужило непредставление истребованных налоговым органом соответствующих счетов-фактур.
Налогоплательщик, пользуясь своим правом на направление возражений на акт, представил налоговому органу и истребованные в свое время счета-фактуры, однако последний отказался их рассматривать, поскольку они были представлены после составления акта проверки.
Посчитав свои права нарушенными, хозяйствующий субъект обратился в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных актов налогового органа частично недействительными.
При рассмотрении спора ФАС МО, руководствуясь ст. 171, 172 НК РФ, пришел к выводу, что для правомерного принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- приобретение товара для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС;
- надлежащее оформление счета-фактуры, принятие товара на учет.
В ходе судебного разбирательства было установлено, что все документы, подтверждающие налоговые вычеты, представлены хозяйствующим субъектом в налоговый орган. При этом довод налоговиков о том, что истребуемые документы должны были быть представлены налогоплательщиком до составления акта камеральной проверки в рамках исполнения соответствующего требования, суд не принял во внимание, исходя из следующего.
Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
В силу п. 4 ст. 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки. При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства.
Согласно п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются среди прочих доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.
С учетом указанных норм судебные инстанции пришли к выводу, что налогоплательщик одновременно с возражениями на акт проверки имеет право представить дополнительные документы, подтверждающие обоснованность своих возражений, а налоговый орган обязан проверить представленные хозяйствующим субъектом возражения и документы и дать им соответствующую правовую оценку.
Суд установил, что возражения налогоплательщика с приложением копий книги покупок и счета-фактуры поступили в налоговый орган, значит, они должны были быть исследованы в качестве доказательств до вынесения оспариваемых решений. Между тем данные документы налоговым органом не приняты, возражения налогоплательщика отклонены без указания причин отказа в принятии доводов налогоплательщика в свою защиту. На этом основании ФАС МО пришел к выводу: налоговый орган нарушил право налогоплательщика на защиту своих интересов, что является грубым нарушением процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и влечет отмену решения, принятого по ее результатам, в силу п. 14 ст. 101 НК РФ.
Аналогичная точка зрения отражена в Постановлении ФАС МО от 07.10.2009 N КА-А40/10238-09.
Схожая позиция содержится и в Определении ВАС РФ от 19.09.2008 N 11858/08: довод инспекции о том, что приложенные к акту разногласий документы не должны приниматься к исследованию и им не должна даваться оценка при вынесении решения в связи с истечением срока камеральной проверки, является несостоятельным и не основанным на нормах налогового законодательства.

Д.В. Дурново,
главный редактор издательства "Аюдар Пресс"

1 декабря 2009 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налог на добавленную стоимость (НДС): Счета-фактуры
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >> 13 >>
14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >> 23 >> 24 >> 25 >> 26 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!