Организация - загородная база отдыха провела силами сторонней организации (подрядчика) ремонт подъездной дороги, которая находится в муниципальной собственности. Отдыхающие могут добраться до базы отдыха только с помощью автотранспорта, поэтому состояние дороги оказывает влияние как на безопасность клиентов, так и на удобство и создает общее впечатление о качестве услуг организации. Стоимость работ составила 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Организация не применяет льготу, предусмотренную пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку не использует при расчетах бланки строгой отчетности установленной формы. Как отразить указанные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

На основании п. 5 приказа Минфина России от 06.05.99 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (ред. от 27.11.06) расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В силу п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют расходы, возникающие непосредственно в процессе выполнения работ и оказания услуг и их продажи (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии).
Поскольку ремонт дороги был произведен для ведения основного вида деятельности организации (отдых, обеспечение клиентов необходимыми услугами), то, по нашему мнению, расходы на ремонт подъездной дороги относятся к расходам по обычным видам деятельности базы отдыха.
В силу Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.00 N 94н, на счете 26 "Общехозяйственные расходы" отражаются расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается задолженность перед организацией, выполнившей по договору ремонт дороги. По дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" учитывается стоимость работ по договору. При этом по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма НДС, предъявленного подрядной организацией на основании счета-фактуры.
В момент оплаты, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, счет 60 дебетуется на сумму, выплаченную базой отдыха, а счет 51 "Расчетные счета" кредитуется на ту же сумму.
Путем кредитования счета 19 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" принимается к вычету сумма "входного" НДС, предъявленного подрядчиком.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Пунктом 1 ст. 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Исходя из положений п. 1 ст. 265 НК РФ можно сделать вывод о том, что перечень внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, является открытым. Положения п. 1 ст. 264 НК РФ указывают на то, что состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, не является исчерпывающим. Таким образом, поскольку отдыхающие могут добраться до базы отдыха только на транспортных средствах, а качество дороги напрямую связано с безопасностью и удобством клиентов, расходы на ремонт подъездной дороги организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль.
Такого же мнения придерживаются и суды (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26.08.08 N Ф08-5027/2008, ФАС Дальневосточного округа от 06.02.09 N Ф03-6187/2008).
Налог на добавленную стоимость. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), следовательно, оказанные подрядчиком услуги подлежат обложению указанным налогом.
Подпунктом 18 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению НДС на территории Российской Федерации услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. Однако организация не применяет указанную льготу ввиду неоформления услуг бланками строгой отчетности по установленным формам.
Суммы налога принимаются к вычету на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 169 НК РФ). Пункт 1 ст. 171 НК РФ закрепляет право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.
В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, кроме предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
Бухгалтер оформляет следующие записи.

---------------------------------T-------------T--------------------T-------------------¬
¦      Содержание операций       ¦ Сумма, руб. ¦  Корреспонденция   ¦Первичный документ ¦
¦                                ¦             ¦       счетов       ¦                   ¦
¦                                ¦             +----------T---------+                   ¦
¦                                ¦             ¦  Дебет   ¦ Кредит  ¦                   ¦
+--------------------------------+-------------+----------+---------+-------------------+
¦Отражены затраты, связанные с   ¦   100 000   ¦    26    ¦   60    ¦Договор, акт о     ¦
¦ремонтом дороги                 ¦             ¦          ¦         ¦выполненных работах¦
+--------------------------------+-------------+----------+---------+-------------------+
¦Отражена сумма "входного" НДС по¦   18 000    ¦    19    ¦   60    ¦Счет-фактура       ¦
¦услуге, оказанной подрядчиком   ¦             ¦          ¦         ¦                   ¦
+--------------------------------+-------------+----------+---------+-------------------+
¦Принят к вычету НДС,            ¦   18 000    ¦    68    ¦   19    ¦Счет-фактура       ¦
¦предъявленный подрядчиком       ¦             ¦          ¦         ¦                   ¦
+--------------------------------+-------------+----------+---------+-------------------+
¦Оплачены услуги по договору     ¦   118 000   ¦    60    ¦   51    ¦Выписка банка по   ¦
¦                                ¦             ¦          ¦         ¦расчетному счету   ¦
L--------------------------------+-------------+----------+---------+--------------------

В.В. Духанин,
специалист по аудиту

15 октября 2009 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 20, октябрь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налог на добавленную стоимость (НДС): Счета-фактуры
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >> 13 >>
14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >> 23 >> 24 >> 25 >> 26 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!