Организация-продавец отгружает товар покупателям по договорам купли-продажи. В соответствии с условиями договоров организация отгружает товар покупателям через транспортно-экспедиционную компанию (экспедитора). Доставка осуществляется авто- или железнодорожным транспортом. Какими сопроводительными документами оформляется передача товара экспедитору при доставке товара автотранспортом? Кто должен указываться в графах "грузоотправитель" и "грузополучатель" в товарно-транспортной накладной (далее - ТТН) и в счете-фактуре на отгруженную продукцию? Кто указывается в графе "грузоотправитель" в железнодорожной накладной? Какой документ будет являться первичным для определения даты отгрузки в целях исчисления НДС, если товар получает и доставляет транспортно-экспедиционная компания (экспедитор)?

В соответствии с требованиями ст. 785 ГК РФ:
по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату;
заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).
По нормам гражданского законодательства при перевозке грузов автотранспортом ТТН является основным перевозочным документом, в котором отражаются сведения о перевозимом товаре, срок доставки груза, информация о качестве и количестве доставленного груза и т.п.
В соответствии с п. 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного постановлением Совмина РСФСР от 08.01.69 N 12 (ред. от 14.02.09), грузоотправитель обязан предоставить каждому перевозчику ТТН на груз.
Общие правила перевозок грузов автомобильным транспортом утверждены Минавтотрансом РСФСР 30 июля 1971 г. (далее - Правила) и применяются в части, не противоречащей главе 40 "Перевозка" ГК РФ.
Согласно п. 10 раздела 2 Правил, грузоотправитель не имеет права предъявлять, а перевозчик принимать груз к перевозке в случаях, когда грузы не оформлены грузоотправителем товарно-транспортными документами. Форма ТТН утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.97 N 78.
Согласно постановлению Госкомстата России N 78, ТТН является тем документом, который определяет взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
Применять форму N 1-Т "Товарно-транспортная накладная" должны юридические лица, осуществляющие эксплуатацию автотранспортных средств и являющиеся отправителями и получателями грузов (п. 2 постановления Госкомстата России N 78).
Товарно-транспортная накладная является документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета (п. 6 Инструкции о порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденной Минфином СССР, Госбанком СССР, ЦСУ СССР, Минтрансом РСФСР 30.11.83 N 156, 30, 354/7, 10/998 (с изм. и доп. от 28.11.97)).
Оприходование товара по ТТН грузополучателем предусмотрено также и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 44, 47, 49), утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 N 119н.
В соответствии с указанной Инструкцией в тех случаях, когда в товарно-транспортной накладной в разделе "Сведения о грузе" не имеется возможности перечислить все наименования и характеристики отпускаемых товарно-материальных ценностей, в качестве товарного раздела к ТТН должны прилагаться как неотъемлемая ее часть специализированные формы (товарная накладная или другие формы), утвержденные в установленном порядке, по которым производится списание товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходование их у грузополучателя, а также ведется складской, оперативный и бухгалтерский учет.
В этих случаях в ТТН указывается, что в качестве товарного раздела приложена специализированная форма, без которой ТТН считается недействительной и не должна применяться для расчетов с грузоотправителями и грузополучателями, а также для учета выполненных объемов перевозок.
Таким образом, факт перевозки грузов следует оформлять ТТН, а форма N ТОРГ-12 "Товарная накладная", утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132, при необходимости выступает как приложение к ТТН. При этом на первой странице формы N ТОРГ-12 необходимо занести информацию о ТТН.
Отметим, что, в отличие от товарной накладной, структура ТТН не предполагает отдельной колонки для указания НДС по каждой номенклатуре товара. Вместе с тем в соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах суммы НДС должны выделяться отдельной строкой.
Для выполнения требований НК РФ в форме N 1-Т НДС можно либо проставлять общей суммой по всем товарам, либо внести дополнительную графу для отражения сумм НДС по номенклатуре.
В соответствии с требованиями п. 9 приложения N 3 к обозначенной Инструкции в ТТН по строкам "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" необходимо указывать наименования организаций, производящих соответственно отгрузку и получение перечисленных в документе товарно-материальных ценностей. Грузоотправитель - это организация, фактически отгружающая товар на автотранспорт (это либо поставщик, либо третье лицо по поручению поставщика).
В п. 14 приложения N 3 к означенной Инструкции указано, как оформлять прием-передачу груза.
В строках, отражающих прием-передачу груза материально ответственным лицом, производящим отпуск товаров, указываются: общее количество мест груза или контейнеров (прописью), общая масса сданного для перевозки по данной ТТН груза в тоннах с точностью до 0,01 т. (прописью).
В строке "Сдал" записываются должность, фамилия, имя, отчество представителя грузоотправителя, выдавшего груз к перевозке. Подписью этого представителя в той же строке и штампом предприятия-грузоотправителя удостоверяется правильность всех данных, записанных в ТТН, а также выдача груза к перевозке. Графы, в которых не имеется записей, прочеркиваются.
В строке "Принял водитель-экспедитор" указываются фамилия, имя, отчество водителя, который своей подписью удостоверяет образец оттиска пломбы, записи количества мест, массы принятого к перевозке груза и номеров принятых к перевозке контейнеров.
Прием грузов к перевозке от грузоотправителя удостоверяется подписью водителя-экспедитора во всех экземплярах ТТН.
Строка "Грузополучатель" заполняется в соответствии с данными о грузополучателе на основании договора поставки или на основании приложения к договору либо отгрузочной разнарядки.
В аналогичном порядке заполняются соответствующие строки счета-фактуры.
Требования к оформлению счетов-фактур изложены в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ и конкретизированы в приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.00 N 914 (ред. от 26.05.09).
В соответствии с Правилами в строке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке указывается "он же". Продавец и грузоотправитель могут не совпадать в одном лице. Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя, т.е. в строке 3 счета-фактуры следует указывать наименование и адрес реального грузоотправителя.
Строка 4 заполняется в соответствии с данными о грузополучателе на основании договора поставки или на основании приложения к договору либо отгрузочной разнарядки.
Правилами заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, установленными приказом МПС России от 18.06.03 N 39, утвержден перевозочный документ - транспортная железнодорожная накладная (далее - ТЖН). В соответствии сданным приказом, заполнение ТЖН возложено на грузоотправителя. Если груз отправляет экспедитор, именно он организует перевозку и от своего имени заключает договор с ОАО "Российские железные дороги", то в графе "Грузоотправитель" ТЖН указывается наименование экспедитора (транспортно-экспедиционной компании).
Статьей 146 НК РФ в качестве объекта обложения НДС определены операции по реализации товаров. Как следует из содержания ст. 39 НК РФ, реализацией признается передача права собственности на товары. Однако ст. 167 НК РФ для определения налоговой базы по НДС введен термин "отгрузка", таким образом, налоговая база по НДС должна определяться на момент отгрузки, несмотря на то, что сам факт передачи товара покупателю или перевозчику еще не означает перехода права собственности.
Так как термин "отгрузка" не определен в НК РФ, целесообразно применять письмо Минфина России от 18.04.07 N 03-07-11/110 и письмо ФНС России от 28.02.06 N ММ-6-03/202, в соответствии с которыми при исчислении НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (перевозчика).
При отгрузке товара экспедитором первым документом, составленным на покупателя (перевозчика), будет ТТН. Этот документ составляется продавцом при передаче продукции транспортно-экспедиционной компании.
Следовательно, именно ТТН и будет являться первичным документом для определения даты отгрузки для исчисления НДС.

1 ноября 2009 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 21, ноябрь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налог на добавленную стоимость (НДС): Счета-фактуры
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >> 13 >>
14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >> 23 >> 24 >> 25 >> 26 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!