ООО (поверенный), находящееся на УСН, заключает договоры поручения с различными организациями (доверителями). Согласно им общество от своего имени, но за счет доверителя должно организовать отгрузку, перевозку товара железнодорожным транспортом и совершить другие действия, определенные договором. Для исполнения поручения оно заключает договоры с ОАО "РЖД" на организацию грузоперевозок. В отношениях с ОАО "РЖД" общество является плательщиком и грузоотправителем. Должно ли оно перевыставлять в адрес доверителей счета-фактуры, полученные от ОАО "РЖД"?

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия*(1). Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Получается, что содержание заключенных вашим ООО договоров не соответствует условиям договоров поручения, установленных ГК РФ. Поэтому мы будем исходить из содержания, а не из названия договора.
По содержанию заключенные договоры можно квалифицировать как агентские договоры*(2), договоры комиссии*(3) или транспортной экспедиции*(4). Ведь ваше общество действует от своего имени и за счет клиента, то есть осуществляет функции посредника, и за это получает свое вознаграждение.
Если посредник действует от своего имени, то по сделке, совершенной с другим лицом, обязанным является именно он*(5). Поэтому все документы, сопровождающие сделку, оформляются на имя посредника. Он обязан отчитаться перед клиентом об исполнении поручения*(6), а клиент - возместить понесенные посредником расходы*(7). Свои расходы посредник должен подтвердить документально*(8), в том числе с учетом требований налогового законодательства.
ООО, применяющее УСН, не является плательщиком НДС. Это значит, что оно не обязано выставлять счета-фактуры своим покупателям при оказании услуг, выполнении работ или при реализации товаров. Однако в рамках посреднического договора общество должно исполнить свои обязательства перед клиентом, в частности передать ему документы (их копии), связанные с исполнением поручения.
Документами, подтверждающими понесенные и отраженные в отчете посредника расходы, по мнению налоговой службы и Минфина России, являются все первичные документы, сопровождающие его действия в рамках заключенного договора и подтверждающие обоснованность расходования средств (в том числе накладные, платежные поручения и даже договоры*(9)), а также счета-фактуры, подтверждающие суммы предъявленного к уплате НДС.
Порядок перевыставления счетов-фактур посредниками ни Налоговым кодексом РФ, ни Правилами ведения книги продаж и книги покупок...*(10) не установлен. По мнению Минфина и налоговых органов, посредник, действующий от своего имени (агент, комиссионер, экспедитор), должен выдать клиенту (принципалу, комитенту) счет-фактуру с отражением в нем показателей счета-фактуры, выставленного продавцом в адрес посредника (агента, комиссионера, экспедитора)*(11).
Считаем, что вашему ООО как посреднику необходимо вести журнал выставленных и полученных счетов-фактур, а также разработать порядок нумерации перевыставленных счетов-фактур.

От редакции: Подробнее о заполнении счетов-фактур см. "В курсе правового дела", 2009, N 21, стр. 22.

Если ваше общество решит заключить с клиентами договоры поручения, соответствующие нормам ГК РФ (то есть будет действовать от имени доверителя), то необходимо учесть следующее. Договоры с ОАО "РЖД" на организацию перевозок должны быть заключены от имени доверителей (клиентов). А раз так, значит, ОАО "РЖД" все первичные документы и счета-фактуры будет выставлять непосредственно в их адрес.
В настоящий момент исходя из условий заключенных договоров ваше общество как посредник, действующий от своего имени, должно перевыставлять счета-фактуры в адрес своих клиентов на основании счетов-фактур, полученных им от продавцов товаров, работ и услуг, в данном случае от ОАО "РЖД".

В.В. Варламова,
куратор по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета
экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

1 января 2010 г.

"В курсе правового дела", N 1, январь 2010 г.)

-------------------------------------------------------------------------
*(1) п. 1 ст. 971 ГК РФ.
*(2) ст. 1005 ГК РФ.
*(3) ст. 990 ГК РФ.
*(4) ст. 801 ГК РФ.
*(5) п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ.
*(6) ст. 999, 1008 ГК РФ.
*(7) ст. 1001, 1011 ГК РФ; п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности".
*(8) ст. 999, п. 2 ст. 1008 ГК РФ.
*(9) письма УМНС России по г. Москве от 17.09.2004 N 21-09/60455, Минфина России от 02.10.2009 N 03-07-11/246.
*(10) утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
*(11) письма Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/47, от 02.10.2009 N 03-07-11/246, УМНС России по г. Москве от 27.08.2004 N 24-11/55682, от 17.09.2004 N 21-09/60455, от 08.05.2007 N 19-11/042197.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налог на добавленную стоимость (НДС): Счета-фактуры
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >> 13 >>
14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >> 23 >> 24 >> 25 >> 26 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!