Облагаются ли доходы, полученные от оказания платных услуг (продажа билетов на спектакли), налогом на прибыль и НДС, если данные доходы зачисляются на лицевой счет в местный бюджет, а затем поступают учреждению в виде дополнительного бюджетного финансирования по смете доходов и расходов?

Статьей 40 БК РФ установлено, что доходы от налогов и сборов, иных обязательных платежей, а также других поступлений, являющихся источниками формирования доходов, зачисляются на счета ОФК для их дальнейшего распределения.
Средства, полученные бюджетными учреждениями от приносящей доход деятельности, учитываются на лицевых счетах для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, открытых им в ОФК (п. 1 Приказа Минфина РФ N 46н*(1)).
Согласно п. 3 ст. 41 БК РФ к неналоговым доходам бюджетов относятся доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов.
Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что все бюджетные учреждения, прежде чем зачислять доход, полученный от оказания платных услуг, в бюджет, должны рассчитать и уплатить по нему налоги и сборы, предусмотренные Налоговым кодексом. К таким налогам относятся НДС и налог на прибыль.
НДС. В силу пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий освобождаются от обложения НДС.
Налог на прибыль. В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы от реализации платных услуг (проведение спектаклей) облагаются налогом на прибыль организаций. При этом объектом обложения признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 247 НК РФ). Размеры и порядок уплаты налога на прибыль определяются гл. 25 НК РФ. При этом следует учитывать, что согласно ст. 321.1 НК РФ все бюджетные учреждения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников (от коммерческой деятельности).

Пример.
Театр в рамках деятельности, приносящей доход, представил новую постановку спектакля. Денежные средства в сумме 30 000 руб., поступившие от реализации входных билетов, внесены в кассу учреждения, затем на расчетный счет, после чего сразу перечислены в доход бюджета. Необходимо рассчитать налог на прибыль.
Данные операции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

------------------------------------------------------T------------------T-----------------T-------¬
¦                  Содержание операции                ¦        Дебет     ¦       Кредит    ¦Сумма, ¦
¦                                                     ¦                  ¦                 ¦  руб. ¦
+-----------------------------------------------------+------------------+-----------------+-------+
¦Начислены доходы от реализации входных билетов       ¦2 205 03 560      ¦2 401 01 130     ¦30 000 ¦
+-----------------------------------------------------+------------------+-----------------+-------+
¦Денежные средства внесены в кассу учреждения         ¦2 201 04 510      ¦2 205 03 660     ¦30 000 ¦
+-----------------------------------------------------+------------------+-----------------+-------+
¦Наличные денежные средства внесены на счет           ¦2 210 03 560      ¦2 201 04 610     ¦30 000 ¦
+-----------------------------------------------------+------------------+-----------------+-------+
¦Наличные денежные средства зачислены на счет         ¦2 201 01 510      ¦2 210 03 660     ¦30 000 ¦
+-----------------------------------------------------+------------------+-----------------+-------+
¦Начислен налог на прибыль (30 000 руб. x 24%)*       ¦2 401 01 130      ¦2 303 03 730     ¦7 200  ¦
+-----------------------------------------------------+------------------+-----------------+-------+
¦Перечислен налог на прибыль в бюджет                 ¦2 303 03 830      ¦2 201 01 610     ¦7 200  ¦
+-----------------------------------------------------+------------------+-----------------+-------+
¦Начислена задолженность в бюджет по  уплате  доходов,¦2 401 01 130      ¦2 303 05 730**   ¦22 800 ¦
¦оставшихся после уплаты налогов (30 000 - 7 200) руб.¦                  ¦                 ¦       ¦
+-----------------------------------------------------+------------------+-----------------+-------+
¦Перечислена задолженность в бюджет                   ¦2 303 05 830      ¦2 201 01 610     ¦22 800 ¦
+-----------------------------------------------------+------------------+-----------------+-------+
¦*  В данном случае налог рассчитывается со всей суммы доходов,  так  как  перечисленные  в  бюджет¦
¦доходы возвращаются учреждению в виде дополнительного бюджетного финансирования по смете доходов и¦
¦расходов. Следовательно, сумма доходов не уменьшается на величину расходов,  поскольку  их  нельзя¦
¦отнести к расходам в рамках предпринимательской деятельности.                                     ¦
¦**  Счет 2 303 05 000 используется в рассматриваемом примере в соответствии с Письмом Федерального¦
¦казначейства от 13.12.2005 N 42-7.1-01/2.2-371.                                                   ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------

Л. Морозова,
эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:
бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2008 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Приказ Минфина РФ от 21.06.2001 N 46н "О порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными получателями средств федерального бюджета от приносящей доход деятельности".


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!