Прошу разъяснить порядок заполнения 9 раздела декларации "Операции, не подлежащие налогообложению:" по налогу на добавленную стоимость:
1) должна ли быть равна сумма "Итого" по 2 графе итоговой сумме Книги продаж графы 9 "Продажи, освобождаемые от налога";
2) в каких случаях должна заполняться 3 графа 9 раздела и должна ли она совпадать по сумме с итогами графы 12 Книги покупок.

По нашему мнению, при заполнении раздела 9 декларации по НДС, прежде всего, следует учитывать, что он заполняется в том случае, когда организация сама осуществляет:
- операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения),
- операции, не признаваемые объектом налогообложения,
- операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, и т.д.
Об этом сказано в пункте 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Порядок).
При этом в пункте 31 данного Порядка, применительно к разделу 9 декларации, указано, что при отражении в графе 1 по строке 010 данного раздела операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.
При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2 по строке 010. При этом показатели в графах 3 и 4 по строке 010 не заполняются (в указанных графах ставятся прочерки).
Таким образом, если организация осуществляла какие-либо из вышеприведенных операций, то она должна заполнить графы 1 и 2 по строке 010 раздела 9 декларации. Кроме того, в отношении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 3 и 4
1) Согласно пункту 16 Правил*(1) продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению). В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость.
По общему правилу, в соответствии с положениями статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавец обязан выставить соответствующий счет-фактуру*(2). При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Таким образом, Налоговый кодекс не обязывает организации выставлять счета-фактуры в отношении операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Следовательно, обороты по таким операциям не попадут в книгу продаж, в том числе в графу 9 "Продажи, освобожденные от налога".
В то же время, при наличии у организации данных операций, стоимость реализованных (переданных) в рамках них товаров (работ, услуг) должна быть отражена в графе 2 строки 010 раздела 9 декларации. Поэтому сумма "Итого" по строке 020 раздела 9 декларации не всегда будет равна итоговой сумме графы 9 книги продаж.

Вывод
Сумма "Итого" по строке 020 раздела 9 декларации может отличаться от итоговой суммы графы 9 "Продажи, освобожденные от налога" книги продаж.

2) Как было указано выше, графа 3 строки 010 раздела 9 декларации заполняется лишь в отношении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) и совершенных самим налогоплательщиком.
То есть, если организация реализовала товар (работу, услугу), не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения), то заполнив графы 1 и 2 строки 010, она должна заполнить и графы 3, 4 данной строки. Например, организация приобрела товар без НДС, в дальнейшем данный товар был использован в операции, освобожденной от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ. В такой ситуации организация должна отразить стоимость реализованного ею товара в графе 2 строки 010, а в соответствующей ей графе 3 стоимость данного товара, за которую она его купила.
Что касается совпадения итоговых показателей графы 3 строки 020 раздела 9 декларации и графы 12 "Покупки, освобождаемые от налога" книги покупок, то, по нашему мнению, данные показатели не должны совпадать.
Связано это с тем, что согласно пунктам 7 и 8 Правил, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.
Таким образом, счета-фактуры, в которых указано, что товары (работы, услуги) приобретены без НДС, фиксируются в книге покупок, если эти товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ. Напомним, что в пункте 2 статьи 170 НК РФ речь идет о товарах, используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), или местом осуществления которых не признается территория Российской Федерации, а также для операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.
Однако ранее в отношении графы 3 строки 010 раздела 9 декларации мы пришли к выводу, что в данной строке отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), приобретенных без НДС, и в дальнейшем использованных для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ. То есть тех операции, которые исключаются из книги покупок.

Вывод
Графа 3 строки 010 раздела 9 декларации заполняется лишь в отношении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), и совершенных самим налогоплательщиком.
При этом итоговые показатели графы 3 строки 020 раздела 9 декларации и графы 12 "Покупки, освобождаемые от налога" книги покупок не должны совпадать.

15 октября 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", октябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
*(2) Согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 статьи 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!