Организация, основная деятельность которой медицинские услуги, осуществляет строительство ресторана. Строительство близится к завершению. Функций застройщика инвестор не осуществляет. Организация освобождена от налогообложения НДС на основании подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. Существуют ли какие-либо налоговые льготы у инвестора по завершении строительства?

По завершении строительства Вы вправе воспользоваться налоговой льготой в виде амортизационной премии ("амортизационная льгота"), при условии, что построенное здание ресторана будет учтено на правах собственности на балансе Вашей организации. Других налоговых льгот для инвесторов не установлено.
В соответствии с п. 3 ст. 12 НК РФ законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Однако, обращаем Ваше внимание, что налоговые льготы (по налогу на прибыль, налогу на имущество, земельному налогу) предусматриваются в отношении строительства социальных объектов (детские дома, больницы), а также при выполнении социально значимых программ и т.п. В отношении коммерческих объектов, инвестируемых за счет средств частного инвестора, льгот, как таковых, очень мало. К ним можно отнести право налогоплательщика на применение специальных налоговых режимов, а также, как указывалось выше, можно воспользоваться амортизационной премией.
Рассмотрим подробнее порядок ее применения.
Амортизационная льгота предусмотрена нормой п. 1.1 ст. 259 НК РФ и носит характер права налогоплательщика. Если организация намерена им воспользоваться, то в учетной политике должен быть четко установлен размер применяемой амортизационной премии, но не более 10% в редакции нормы, действующей до 01.01.2009 г. (письмо Минфина России от 20.08.2008 г. N 03-03-06/1/475; от 13.03.2006 г. N 03-03-04/1/219).
Обращаем Ваше внимание, что на 2009 г. установленный размер амортизационной льготы сохраняется в отношении основных средств, относящихся к 1-2 и 8-10 амортизационным группам, определенным в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1 (применяемой, в том числе и для целей бухгалтерского учета). В отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам, размер амортизационной премии с 1 января 2009 г. увеличивается до 30% в связи с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ.
Поэтому величина амортизационной льготы будет зависеть непосредственно от того, к какой группе относится построенный Вами объект.
Расчет "амортизационной льготы" в размере 10% производится от первоначальной стоимости объекта недвижимости, которая определяется в соответствии с положением ст. 257 НК РФ.
Напоминаем, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
При использовании указанного права соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода.
Момент, когда можно воспользоваться амортизационной льготой в целях исчисления налога на прибыль определяется в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ. Согласно указанной норме расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются косвенными расходами того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (письмо Минфина России от 28.09.2006 г. N 03-03-02/230).
В соответствии с п. 11 ст. 258 НК РФ (до 1.01.2009 г. - п. 8 ст. 258 НК РФ) основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (письма Минфина России от 07.11.2007 г. N 03-03-06/4/145; от 25.06.2007 г. N 03-03-06/1/391).
Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество установлен Федеральным законом от 21.07.1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Таким образом, сумму амортизационной премии можно признать в качестве единовременного расхода в месяце, следующем за месяцем передачи документов на государственную регистрацию права собственности на объект.
Приведем пример.
Допустим, сумма расходов на сооружение здания ресторана составила: 15 млн руб. Объект отнесен к 8 амортизационной группе (от 20 до 25 лет включительно). Учетной политикой организации для целей налогообложения закреплено право на применение амортизационной премии в размере 10%. Документы на регистрацию права собственности поданы организацией в феврале 2009 г. Следовательно, в марте 2009 г. организация вправе воспользоваться амортизационной льготой и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в 1 квартале 2009 г. на сумму: 1,5 млн руб. (15 млн. руб. х 10%). Первоначальная стоимость объекта составит: 13,5 млн. руб. (15 млн. руб. - 1,5 млн руб.). Амортизационные отчисления также начнут начисляться с марта 2009 г. ежемесячно в течение 25 лет в сумме 45 000 руб. (13,5 млн руб. : (25 лет х 12 месяцев)).

Е. Титова,Е. Мельникова,
эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ

1 февраля 2009 г.

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!