Отвечаем на ваши вопросы

Вопрос. Содержат ли нормы законодательства Российской Федерации (в частности, Трудовой кодекс Российской Федерации; далее - ТК РФ) положения о выплате организацией-работодателем компенсации за неиспользованные дополнительные оплачиваемые ежегодные учебные отпуска (в том числе при увольнении работника, обучающегося в заочной аспирантуре)?
Учитывается ли эта компенсация в составе суммы начисленных расходов на оплату труда увольняющегося работника, уменьшающих облагаемые доходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организации, в случае положительного ответа на первый вопрос?
Ответ. На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерции (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В ст. 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктами 7 и 8 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, соответственно: расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, и денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Кроме того, в соответствии с п. 13 ст. 255 НК РФ расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Регулирование трудовых отношений в Российской Федерации осуществляется трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, в частности ТК РФ.
При этом необходимо иметь в виду, что согласно ст. 129 ТК РФ (действующей в 2003-2005 гг.) оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Статья 20 ТК РФ гласит, что работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с положениями ТК РФ (ст. 16).
Главой 19 ТК РФ предусмотрен порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков работникам, заключающим трудовые договоры (контракты) с организацией-работодателем (в том числе представительством иностранного юридического лица) в рамках действующего российского законодательства.
Ежегодные оплачиваемые отпуска подразделяются на: основной и дополнительный. Согласно ст. 114 и 115 ТК РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.
Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных НК РФ и иными федеральными законами.
Федеральный закон РФ от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" предоставляет аспирантам, обучающимся в аспирантуре по заочной форме обучения, право на ежегодные дополнительные отпуска по месту работы продолжительностью тридцать календарных дней с сохранением средней заработной платы (п. 7 ст. 19).
Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются (ст. 120 ТК РФ). При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Трудовым законодательством (ст. 126, 127, 165 ТК РФ) предусмотрены случаи предоставления компенсаций, в том числе при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, и другие, установленные законодательством Российской Федерации и связанные с режимом работы и условиями труда. Так, при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.
Исходя из изложенного, в соответствии с требованиями ст. 252, 255 и 270 НК РФ в уменьшение налогооблагаемой прибыли учитываются суммы начисленных расходов на оплату очередного основного, дополнительного отпусков и выплату компенсации за неиспользованные отпуска (в том числе при увольнении).
При этом следует учитывать, что нормами законодательства Российской Федерации (в частности, ТК РФ) не предусмотрена компенсация за неиспользованные дополнительные оплачиваемые ежегодные учебные отпуска (в том числе при увольнении работника, обучающегося в заочной аспирантуре), так как обучение в заочной аспирантуре является не обязанностью работника (с исполнением которой должна быть связана компенсационная выплата), а его правом, предусмотренным Федеральным законом N 125-ФЗ.

Вопрос. Каков порядок документального оформления расходов на заграничные командировки (например, в Республику Беларусь) сотрудников российской организации для целей налогового учета?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. На основании ст. 168 НК РФ в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать ему расходы на проезд, по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Согласно подпункту 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, носящие производственный характер и включающие:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (в ред. от 13 мая 2005 г. N 299) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных или полевого довольствия в пределах следующих норм:
а) за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации - суточные в размере 100 рублей;
б) за каждый день нахождения в заграничной командировке - суточные в размере согласно приложению к указанному Постановлению.
Так, при направлении в командировку работников российских юридических лиц (организаций) на срок до 60 дней включительно из Российской Федерации и других стран в Белоруссию за каждый день нахождения в заграничной командировке выплачиваются суточные по нормативу в размере 57 долл. США.
При этом в ст. 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата утверждения авансового отчета - для расходов на командировки.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и содержат обязательные реквизиты. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.
При направлении работника в командировку должны быть оформлены следующие документы:
1) приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по формам N Т-9 и Т-9а;
2) командировочное удостоверение - форма N Т-10. Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Суточные выплачиваются только за дни пребывания в командировке, количество которых определяется на основании отметок в командировочном удостоверении;
3) служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме N Т-10а.
Кроме того, согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40, работник не позднее трех дней по возвращении из командировки обязан составить авансовый отчет (форма N АО-1). Форма авансового отчета утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55.
К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы: авиа- и (или) железнодорожные билеты (подтверждающие расходы на проезд), счета гостиниц (подтверждающие расходы на проживание) и другие документы, подтверждающие произведенные расходы. При заграничных командировках к авансовому отчету могут прилагаться ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы (подтверждающие время пребывания работника в загранкомандировке).
Оправдательные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык.
Такое требование содержится в ст. 68 Конституции РФ, п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25 октября 1991 г. N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" и п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Вопрос. Учитываются ли для целей налогообложения прибыли организации-арендатора расходы в виде затрат на оплату услуг сторонней организации (агентства недвижимости) по подбору жилого помещения и в виде арендной платы за аренду жилья, арендованного для проживания иностранных сотрудников организации-арендатора?
Ответ. На основании п. 1 ст. 770 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Общие положения о подряде (ст. 702-729) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. 779-782 НК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).
В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
В соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, в частности, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Однако расходы организации могут учитываться для целей налогообложения по налогу на прибыль только при условии соответствия этих затрат критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Также в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы организации на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Кроме того, следует учитывать, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не признаются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Таким образом, расходы организации-арендатора в виде затрат на оплату услуг сторонней организации (агентства недвижимости) по подбору жилого помещения и в виде арендной платы за аренду жилья, арендованного для проживания иностранных сотрудников российской организации, не учитываются для целей налогообложения прибыли как не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и на основании п. 29 ст. 270 НК РФ.

Вопрос. Учитываются ли суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении (создании) рекламной продукции стоимостью до 100 рублей за единицу, используемой при передаче неопределенному кругу лиц в рекламных целях (в частности, на выставке), в стоимости этой рекламной продукции для целей налогообложения прибыли?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Перечень операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотрен пунктом 1 ст. 146 НК РФ. В данный перечень включены операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Таким образом, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является передача права собственности на товары, либо результатов выполненных работ или оказание услуг одним лицом другому.
На основании подпункта 13 п. 2 и подпункта 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, а также передача в рекламных целях товаров (работ, услуг; в частности, передача на выставке рекламных листовок неопределенному кругу лиц потенциальных покупателей), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.
Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, в том числе при оказании услуг по гарантийному ремонту и передаче в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, к вычету не принимаются и учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении запасных частей, используемых для гарантийного ремонта товаров, также учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг; подпункт 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях главы 25 НК РФ относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором-четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Следовательно, суммы НДС, уплаченные при приобретении (создании) рекламной продукции стоимостью до 100 рублей за единицу, используемой при передаче неопределенному кругу лиц в рекламных целях, могут учитываться в стоимости этой рекламной продукции для целей налогообложения прибыли.

Вопрос. Предусмотрена ли нормами законодательства Российской Федерации выплата компенсации за неиспользованные ранее дополнительные оплачиваемые ежегодные учебные отпуска при увольнении работника, обучающегося в заочной аспирантуре?
Относится ли данная выплата к расходам на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль московского представительства иностранной организации (Великобритания)?
Ответ. При решении вопроса о порядке налогообложения доходов иностранных организаций от оказания услуг на территории Российской Федерации следует исходить из того, что согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом прибылью для целей главы 25 НК РФ признаются полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
При исчислении прибыли, относящейся к постоянному представительству, затраты иностранной организации, как и ее доходы, принимаются в той части, которая относится к данному постоянному представительству.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), понесенные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам постоянного представительства, учитываемым при исчислении налоговой базы для уплаты налога на прибыль в РФ, относятся, в частности, расходы на оплату труда работников представительства.
В ст. 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.
Пунктами 7 и 8 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, соответственно: расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, и денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
Кроме того, в соответствии с п. 13 ст. 255 НК РФ расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, содержащиеся в данном кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
При этом необходимо иметь в виду, что согласно ст. 129 ТК РФ оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Статья 20 ТК РФ гласит, что работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с положениями ТК РФ (ст. 16 ТК РФ).
Главой 19 ТК РФ предусмотрен порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков работникам, заключающим трудовые договоры (контракты) с организацией - работодателем (в том числе представительством иностранного юридического лица) в рамках действующего российского законодательства.
Ежегодные оплачиваемые отпуска подразделяются на: основной и дополнительный.
Согласно ст. 114 и 115 ТК РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.
Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами.
Федеральный закон от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" предоставляет аспирантам, обучающимся в аспирантуре по заочной форме обучения, право на ежегодные дополнительные отпуска по месту работы продолжительностью тридцать календарных дней с сохранением средней заработной платы (п. 7 ст. 19). Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются (ст. 120 ТК РФ). При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Трудовым законодательством (ст. 126, 127, 165 ТК РФ) предусмотрены случаи предоставления компенсаций, в том числе при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, и другие, установленные законодательством Российской Федерации и связанные с режимом работы и условиями труда.
ТК РФ в целом установлены два случая выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск.
I. На основании ст. 126 ТК РФ по письменному заявлению работника часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией.
При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией может быть заменена часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.
II. Статьей 127 ТК РФ предусмотрена реализация права на отпуск при увольнении работника.
При этом разъяснено, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.
Данная статья закрепляет право работника, прекратившего трудовые отношения, на денежную компенсацию за неиспользованные дни отпуска независимо от основания увольнения и продолжительности отпуска.
В частности, в соответствие со ст. 80 ТК РФ работник имеет право расторгнуть трудовой договор по собственному желанию, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее, чем за две недели, если иной срок не установлен настоящим Кодексом или иным федеральным законом. Течение указанного срока начинается на следующий день после получения работодателем заявления работника об увольнении.
Работодатель обязан выплатить работнику компенсацию одновременно с другими причитающимися ему выплатами (заработной платой за дни работы в последнем месяце, выходным пособием и т.п.) в последний день его работы.
Расчет с работником при определении размера компенсации производится по правилам ст. 139 ТК РФ с учетом Постановления Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления среднего заработка" (СЗ РФ. 2003. N 16. Ст. 1529).
При увольнении работника расчет причитающихся ему выплат (в том числе и компенсации за неиспользованный отпуск) производится в унифицированной форме N Т-61 "Записка - расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)". Эта форма утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.
Как указано выше, согласно абзацу 1 ст. 255 НК РФ для того, чтобы начисления работникам (в том числе компенсационные) признавались расходами на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль, данные расходы должны быть предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ расходы организаций на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Исходя из изложенного, порядок расчета принимаемой в соответствии с требованиями статей 252, 255 и 270 НК РФ в уменьшение налогооблагаемой прибыли суммы начисленных расходов на оплату очередного основного, дополнительного отпусков и выплату компенсации за неиспользованные отпуска (в том числе при увольнении) должен предусматриваться в трудовом договоре с каждым работником.
При этом данный порядок не должен противоречить нормам законодательства Российской Федерации.
Согласно подпункту 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Нормами законодательства Российской Федерации (в частности, ТК РФ) не предусмотрена компенсация за неиспользованные дополнительные оплачиваемые ежегодные учебные отпуска (в том числе при увольнении работника, обучающегося в заочной аспирантуре), так как данное обучение является не обязанностью работника (с исполнением которой должна быть связана компенсационная выплата) а его правом, предусмотренным Федеральным законом РФ N 125-ФЗ.
Следовательно, не предусмотренная законодательством РФ (даже в случае имеющейся записи в трудовом договоре) денежная выплата работнику, в том числе московского представительства иностранной организации (Великобритания), не является компенсационной, не относится к расходам на оплату труда и является экономически не обоснованной и документально не подтвержденной. Кроме того, в указанном случае данная выплата не связана с деятельностью организации, направленной на получение дохода, и, следовательно, в момент начисления не признается расходом для целей исчисления налога на прибыль организации на основании подпункта 49 ст. 270 НК РФ.

Г.Ч. Парфенова,
специалист Московской налоговой службы

"Гражданин и право", N 10, октябрь 2007 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налог на добавленную стоимость (НДС) - общие вопросы:
<< Предыдущие 20 >> 21 >> 22 >> 23 >> 24 >> 25 >> 26 >> 27 >> 28 >> 29 >> 30 >>
31 >> 32 >> 33 >> 34 >> 35 >> 36 >> 37 >> 38 >> 39 >> 40 >> Следущие 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!