"Организация-упрощенец" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" приобрела автомобиль стоимостью 500 000 руб. Как правильно отразить все затраты (на ОСАГО, добровольное страхование, амортизацию и т.д.) в налоговом учете?

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение*(1). При этом в состав ОС включаются основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ*(2).

Напомним. Амортизируемое имущество - это имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб., которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации*(3).

Автомобиль относится к амортизируемому имуществу и, следовательно, признается основным средством для целей применения УСН. В налоговом учете стоимость ОС принимается по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете*(4). Первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на их покупку, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов*(5).
Обратите внимание, "организации-упрощенцы" не признаются плательщиками НДС*(6). Соответственно данный налог не является для них возмещаемым и должен включаться в первоначальную стоимость ОС, которая формируется из следующих затрат:
- сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также сумм, уплачиваемых за доставку ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования; - сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС; - таможенных пошлин и таможенных сборов; - государственных пошлин; - невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением ОС;
- вознаграждений посреднической организации, через которую приобретено ОС; - иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основного средства.
Расходы на покупку автомобиля принимаются с момента его ввода в эксплуатацию, отражаются в последний день отчетного периода и включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, равными долями за отчетные периоды в течение налогового периода. Срок полезного использования основного средства в данном случае значения не имеет*(7).
Кроме указанных выше затрат законодатель предусматривает уменьшение налоговой базы по единому налогу на сумму расходов на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности*(8).
Владельцы транспортных средств обязаны страховать свою гражданскую ответственность, наступающую при нанесении вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц во время использования транспортного средства*(9). Поэтому при определении налоговой базы по УСН расходы на ОСАГО в отношении принадлежащих организации транспортных средств можно списывать. Данные затраты признаются в расходах после их фактической оплаты*(10).
Перечень расходов, уменьшающих полученные доходы "упрощенцев", является закрытым, и затраты на добровольное страхование транспортных средств в нем не поименованы. Поэтому данную статью затрат отнести к расходам нельзя.
Таким образом, при приобретении автомобиля вы вправе уменьшить налоговую базу на его первоначальную стоимость, включая НДС, и расходы на ОСАГО. А вот расходы на добровольное страхование транспортного средства в уменьшение налоговой базы при применении УСН не принимаются.

Н.А. Салтанова,
старший эксперт экспертно-консультационного отдела
компании ПРАВОВЕСТ

1 апреля 2009 г.

"В курсе правового дела", N 7, апрель 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
*(2) п. 4 ст. 346.16 НК РФ
*(3) п. 1 ст. 256 НК РФ
*(4) п. 3 ст. 346.16 НК РФ
*(5) п. 8 ПБУ 6/01
*(6) п. 2 ст. 346.11 НК РФ
*(7) п. 3 ст. 346.16 НК РФ
*(8) пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
*(9) ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"
*(10) п. 2 ст. 346.17 НК РФ


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Налог на добавленную стоимость (НДС) - общие вопросы:
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> Следущие 20 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!