------------------------------------------------------------------------
*(1) Отметим, что такой подход полностью согласуется со всеми остальными документами, регулирующими правила бухгалтерского учета основных средств. Ведь и Инструкцией по применению Плана счетов (см. комментарий к счету 01), и Методическими указаниями по учету основных средств (п. 20) предусмотрено, что на счете 01 отражаются не только фактически используемые объекты, но и объекты, находящиеся в запасе (в резерве).
*(2) По мнению налоговых органов, вычет НДС по приобретенным основным средствам возможен только после принятия их к учету на счете 01.
*(3) Естественно, речь идет об имуществе, стоимость которого превышает установленный в организации лимит отнесения имущества к МПЗ (см. подробнее с. 47).
*(4) Расходы по страхованию имущества (подп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ) для целей налогообложения включаются в состав прочих расходов в порядке, установленном ст. 263 НК РФ. Дата признания этих расходов при исчислении налоговой базы по методу начисления определяется в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ.
*(5) Суммы процентов по всем заемным обязательствам учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов, независимо от характера займа или кредита (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Причем величина процентов, которую можно учесть в составе расходов, нормируется.
*(6) Подробнее об учете курсовых разниц см. с. 528.
*(7) Отметим, что если оценка, согласованная учредителями, будет существенно ниже рыночной оценки, риск спора с налоговиками все же исключить нельзя. Как показывает практика, налоговые органы довольно часто пересчитывают налоговую базу по налогу на имущество исходя из рыночной оценки полученного в уставный капитал имущества. И, к сожалению, в арбитражной практике есть примеры, когда судьи поддерживают такие действия (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2009 N А79-6685/2008).
*(8) В соответствии с подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ суммы НДС, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с главой 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, налогом на прибыль не облагаются.
*(9) Чаще всего проблемы с оценкой возникают в связи с получением основных средств, стоимость которых не облагается налогом на прибыль на основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
*(10) В этой связи нельзя не сказать, что шансы выиграть такой спор в суде достаточно велики. В арбитражной практике можно найти решения, подтверждающие правомерность начисления налоговой амортизации исходя из рыночной стоимости основных средств, выявленных при инвентаризации (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 13.08.2009 N Ф09-5794/09-С3, Восточно-Сибирского округа от 16.04.2007 N А33-8921/06-Ф02-1794/04, Западно-Сибирского округа от 30.11.2006 N Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40)).
*(11) Такие организации должны удовлетворять требованиям, закрепленным в п. 6 ст. 259 НК РФ (см. подробнее на с. 46).
*(12) Отметим, что правила, установленные в п. 5 ст. 264.1 НК РФ, применяются при продаже только тех участков, расходы на приобретение которых учитывались организацией в порядке, предусмотренном этой же ст. 264.1 НК РФ (т.е. участков, приобретенных после 1 января 2007 г. в порядке приватизации). При продаже участков, расходы на которые не учитывались в соответствии со ст. 264.1 НК РФ, применяются правила учета доходов, расходов и убытков, установленные статьей 268 НК РФ.
*(13) Имеются в виду российские организации - осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, - выполняющие следующие условия:
- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70%;
- среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.
При определении доли доходов от покупателей-иностранных лиц учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория Российской Федерации. Место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права, предусмотренные настоящим пунктом, приобретались через это постоянное представительство, место жительства физического лица.
Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей-иностранных лиц, являются договор (копия договора), заключенный с иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.
*(14) Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, рассмотрен на с. 30.
*(15) В соответствии с п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
*(16) Отметим, что налоговые органы настаивают на том, что применение повышающих коэффициентов возможно только при наличии соответствующей записи в учетной политике для целей налогообложения на соответствующий год. Однако формально в Налоговом кодексе такого требования нет. Поэтому организация имеет право применять повышающие коэффициенты, независимо от того, закреплено это учетной политикой или нет. Правильность этого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 23.10.2008 N Ф09-7703/08-С3 и от 27.02.2008 N 09-656/08-С3, Восточно-Сибирского округа от 28.08.2007 N А33-1226/07-Ф02-5824/07). Причем правомерность выводов, сделанных федеральными судами в приведенных решениях, подтверждена ВАС РФ (Определения от 30.01.2009 N ВАС-544/09, от 22.05.2008 N 6444/08 и от 28.12.2007 N 17299/07).
*(17) С 1 января 2009 г. все организации при формировании учетной политики для целей налогообложения прибыли закрепляют в ней метод начисления амортизации, который применяется ими в отношении всех объектов амортизируемого имущества, включая объекты, переданные (полученные) в лизинг (письмо Минфина России от 04.12.2008 N 03-03-06/1/671).
*(18) В данном случае мы предполагаем, что в 2012 году продолжится действие ставки налога на прибыль в размере 20%.
*(19) В данном случае мы предполагаем, что все годы (вплоть до 2016 года) будет действовать ставка налога на прибыль в размере 20%.
*(20) В связи с этим новым правилом возник вопрос о том, как с 2009 года начислять амортизацию по объектам, приобретенным до 1 января 2002 г., которые были выделены в отдельную (так называемую "одиннадцатую") амортизационную группу и по которым амортизация начислялась в особом порядке. По разъяснению Минфина России (письмо от 10.02.2009 N 03-03-06/2/19), при начислении амортизации после 1 января 2009 г. по указанным недоамортизированным основным средствам следует продолжать применять механизм начисления амортизации, ранее установленный организацией.
Т.е. на эти основные средства новые правила начисления амортизации не распространяются.
*(21) Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ, вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации, к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8, 9, 10 амортизационные группы, всегда применяется линейный метод начисления амортизации.
*(22) В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.
*(23) Эта же формула используется для определения остаточной стоимости объектов при переходе с нелинейного метода начисления амортизации на линейный.
*(24) В письме Минфина России от 21.08.2009 N 03-03-06/1/540 разъясняется, что датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная актом по форме N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
*(25) Обратим внимание на то, что применение амортизационной премии лизингодателем имеет смысл только в том случае, если срок лизинга превышает 5 лет. Ведь с 2009 года в гл. 25 НК РФ появилось новое правило, обязывающее включать амортизационную премию в состав доходов при продаже объектов, по которым ранее была применена амортизационная премия, если с момента ввода объекта в эксплуатацию до момента его продажи прошло менее 5 лет (см. подробно с. 71).
*(26) Заметим, что все эти рассуждения справедливы только для той ситуации, когда при продаже объекта амортизационная премия восстанавливается и включается в состав доходов. Если при продаже объекта амортизационная премия не восстанавливается, тогда при определении его остаточной стоимости из первоначальной стоимости нужно вычесть и сумму амортизации, и сумму амортизационной премии. В противном случае (если амортизационную премию не вычитать) одна и та же сумма попадет в расходы дважды, что противоречит п. 5 ст. 252 НК РФ.
*(27) Если в течение предыдущих трех лет у организации не было расходов на ремонт основных средств, то, по мнению Минфина России, она не вправе формировать резерв на ремонт основных средств, а должна признавать затраты на ремонт расходами того периода, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. В частности, такое разъяснение было дано Минфином России в адрес вновь созданной организации (письмо от 17.01.2007 N 03-03-06/1/9).
*(28) В отношении автомобилей, приобретенных до 1 января 2008 г., коэффициент 0,5 применялся в случае, если первоначальная стоимость превышала 300 000 руб. (см. с. 54).
*(29) В отношении микроавтобусов, приобретенных до 1 января 2008 г., коэффициент 0,5 применялся в случае, если первоначальная стоимость превышала 400 000 руб. (см. с. 54).
*(30) Порядок применения этого коэффициента рассмотрен на с. 53.
*(31) В этой связи нельзя не отметить, что, на наш взгляд, сказанное в п. 13 ст. 258 НК РФ распространяется только на нелинейный метод начисления амортизации. Однако нормы Налогового кодекса, как всегда, сформулированы неоднозначно и противоречиво, поэтому можно доказывать, что положение п. 13 ст. 258 НК РФ относительно сокращения (увеличения) срока в связи с использованием коэффициентов распространяется на оба метода начисления амортизации (и линейный, и нелинейный). Появившиеся в 2009 году разъяснения Минфина показывают, что чиновники придерживаются именно этой позиции.
*(32) Для целей бухгалтерского учета деловая репутация - это разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его приобретения (п. 42 ПБУ 14/2007). Порядок признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса для целей налогообложения прибыли с 2008 года регулируется статьей 268.1 НК РФ.
*(33) Это общее правило для оценки любого имущества (имущественных прав), полученного в качестве вклада в уставный капитал. Подробно см. с. 30.
*(34) Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость может быть определена на основе экспертной оценки (п. 13 ПБУ 14/2007).
*(35) Отметим, что с 2008 года изменился порядок бухгалтерского учета отрицательной деловой репутации. Теперь она сразу в полной сумме включается в состав прочих доходов (до 1 января 2008 г. она учитывалась в составе доходов будущих периодов и списывалась на доходы равномерно в течение 20 лет).
*(36) Это правило не распространяется на организации, зарегистрированные и работающие на территориях особых экономических зон (ОЭЗ), которым предоставлено право списывать расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Таким образом, налогоплательщики, имеющие статус резидента ОЭЗ, учитывают расходы на НИОКР при исчислении налога на прибыль в размере фактических затрат, т.е. в полном размере вне зависимости от результата (положительного или отрицательного) исследований, и включают в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
*(37) Если строящийся объект предполагается использовать как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, то "входной" НДС по строительству заявляется к вычету в полном объеме. При этом после ввода объекта в эксплуатацию в течение 10 лет налогоплательщику придется восстанавливать часть суммы "входного" НДС по правилам, установленным п. 6 ст. 171 НК РФ (письмо ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@).
*(38) Документом, подтверждающим факт принятия к учету выполненных подрядных работ, является акт, подписанный заказчиком и подрядчиком. Порядок сдачи-приемки работ, в том числе возможность их поэтапной сдачи-приемки, определяется договором подряда. При этом акты по форме N КС-2, подписываемые заказчиком в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, служат лишь основанием для определения стоимости выполненных работ и не являются документами, подтверждающими их принятие заказчиком, если только такой порядок сдачи-приемки работ не предусмотрен самим договором. Таким образом, принятие к учету выполненных подрядных работ осуществляется на основании актов, подтверждающих факт принятия результатов выполненных работ (отдельных этапов) в порядке, предусмотренном договором подряда. Соответствующие разъяснения приведены в письме Минфина России от 20.03.2009 N 03-07-10/07.
*(39) Порядок применения вычетов по авансовым платежам подробно рассмотрен на с. 352.
*(40) Если строящийся объект будет использоваться исключительно для операций, не облагаемых НДС, то сумма начисленного на стоимость выполненных СМР налога к вычету не принимается, а относится на увеличение стоимости строительства (дебет счета 08). Если же строящийся объект предполагается использовать только в облагаемых НДС операциях или одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях, то НДС, начисленный на стоимость выполненных СМР, заявляется к вычету в полном объеме. При этом после ввода объекта в эксплуатацию в случае фактического его использования и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях налогоплательщику придется в течение 10 лет восстанавливать часть суммы НДС, предъявленной к вычету, по правилам, установленным п. 6 ст. 171 НК РФ (письма ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@, от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@).
*(41) Имеется в виду ситуация, когда арендодатель вообще не возмещает арендатору стоимость произведенных улучшений. Если же стороны договорятся о том, что по окончании срока аренды арендодатель возмещает арендатору остаточную стоимость произведенных им улучшений, тогда сумма возмещения будет включена арендатором в доход (в составе выручки от реализации), а остаточная стоимость улучшений будет учтена в составе расходов на основании ст. 268 НК РФ (см. также письма Минфина России от 07.03.2008 N 03-03-06/1/159, от 05.02.2008 N 03-03-06/2/12).
*(42) С 1 января 2009 г. в отношении основных средств, входящих в 3-7 амортизационные группы, размер амортизационной премии увеличен до 30%.
*(43) Комментируя данные письма, нельзя не остановиться на одном, на наш взгляд, странном утверждении, сделанном налоговиками. В обоих письмах указано следующее. Если после внесения изменений в договор аренды здания (помещения) или сооружения в части его продления срок договора аренды становится больше срока, определенного п. 2 ст. 651 ГК РФ (т.е. более года), такой договор подлежит государственной регистрации. При этом не очень понятно, какая именно ситуация имеется в виду.
Дело в том, что в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ госрегистрации подлежат договоры аренды недвижимого имущества, которые заключены на срок год и более. Если договор заключен на срок менее года, государственная регистрация такого договора не требуется. Если впоследствии договор аренды, заключенный на срок менее года, продлевается опять на срок менее года, то независимо от фактического срока аренды (даже если общий срок договора аренды становится больше года) государственная регистрация этого договора не требуется. Этот вывод содержится в п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Если же по окончании договора аренды, заключенного на срок менее года, он продлевается на срок, превышающий год, такой договор, заключенный на новый срок, подлежит государственной регистрации и признается заключенным с момента этой регистрации.
Таким образом, позиция, изложенная в письмах Минфина и ФНС, правомерна только в том случае, если договор изначально был заключен на срок свыше года либо он продлевается на срок, превышающий год.
*(44) Нельзя не отметить, что есть и противоположные судебные решения, признающие требования налоговых органов об уплате НДС при передаче неотделимых улучшений арендодателю не соответствующими закону. Например, такое решение принял ФАС Московского округа, обосновав его тем, что объектом налогообложения по НДС является передача товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в данном случае передаются затраты (см. Постановление от 30.09.2008 N КА-А40/9153-08).
*(45) Порядок начисления амортизации по автомобилям в связи с отменой в 2009 году обязательного понижающего коэффициента 0,5 подробно рассмотрен на с. 54.
*(46) Это предположение не так уж и беспочвенно. Об этом свидетельствует, например, письмо УФНС России по г. Москве от 11.01.2009 N 19-12/000122, в котором сделан вывод о том, что расходы на приобретение форменной одежды учитываются в целях налогообложения прибыли, если ее выдача (приобретение) предусмотрена в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (Постановление Минтруда России от 18.12.1998 N 51) и Типовых нормах бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (Приказ Минсоцздравразвития России от 01.10.2008 N 541н). Комментарии, как говорится, излишни...
*(47) Например, ФАС Западно-Сибирского округа признал, что для признания расходов на ГСМ в целях налогообложения прибыли необходимо наличие не только кассовых чеков, но и правильно оформленных путевых листов, подтверждающих фактический расход бензина, свидетельствующих о фактической работе автомобиля на цели производственной деятельности. В связи с отсутствием путевых листов суд отказал налогоплательщику в праве учесть расходы на ГСМ в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (Постановление от 22.04.2009 N Ф04-2285/2009(4825-А27-26), правомерность которого подтверждена Определением ВАС РФ от 28.07.2009 N ВАС-9733/09).
*(48) Отметим, что возможность выиграть такой спор в суде почти стопроцентная, поскольку правомерность вычета НДС на основании кассового чека в 2008 году подтвердил ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07).
*(49) Порядок исчисления НДС при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами рассмотрен на с. 129.
*(50) Имеется в виду ситуация, когда организация имеет право на вычет НДС, но в силу невыполнения каких-либо дополнительных условий (например, из-за отсутствия счета-фактуры) предъявить к вычету соответствующую сумму не представляется возможным.
*(51) ВАС РФ в Определении от 13.02.2009 N ВАС-16068 подтвердил правильность этого решения.
*(52) Порядок проведения взаимозачетов установлен ст. 410 ГК РФ, согласно которой зачет является одним из способов прекращения встречных обязательств сторон. При проведении зачета взаимных требований между двумя организациями (предпринимателями) погашаются обязательства по двум (или более) самостоятельным договорам. Даты заключения этих договоров могут быть различными. Кроме того, в этих договорах могут содержаться различные суммы, условия оплаты и сроки исполнения обязательств.
Гражданское законодательство не содержит никаких специальных требований к порядку документального оформления взаимозачета. Соответственно, стороны имеют право составить документ, подтверждающий проведение зачета взаимных требований, в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Чаще всего на практике проведение взаимозачета оформляется дополнительным соглашением о проведении зачета к основным договорам, которое подписывается обеими сторонами.
Гражданское законодательство предусматривает возможность проведения зачета взаимных требований в одностороннем порядке (без обязательного согласия второй стороны). Следовательно, документом, подтверждающим факт проведения зачета, может служить, например, письмо в адрес контрагента, подписанное руководителем предприятия, о факте проведения зачета взаимных требований (см. постановления ФАС Поволжского округа от 19.02.2009 N А55-4283/2008, Уральского округа от 17.03.2009 N Ф09-1437/09-С2).
Документ о проведении зачета взаимных требований служит основанием для отражения соответствующей операции на счетах бухгалтерского учета. Проведение взаимозачета отражается в учете проводкой: Д-т счета 60 (76) - К-т счета 62 (76), которая делается на сумму зачета.
*(53) Выше мы отметили, что в 2007 году п. 2 ст. 172 НК РФ не увязывал право на вычет с перечислением НДС поставщику. Поэтому, хотя налоговые органы и настаивают на том, что уплата налога поставщику является обязательным условием для вычета, у организации, расплатившейся с поставщиком векселем третьего лица, есть право на вычет НДС, независимо от того, перечислила она НДС поставщику отдельной платежкой или нет. Однако, учитывая разъяснения ФНС России, эту позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде. При этом уже есть судебные решения, подтверждающие правомерность этой позиции (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 15.08.2008 N А57-24976/07, Уральского округа от 24.07.2008 N Ф09-5201/08-С2).
*(54) Балансовая стоимость векселя складывается из суммы фактических затрат на его приобретение.
*(55) Часть "входного" НДС, отраженная в бухгалтерском учете по дебету счета 91, для целей налогообложения прибыли в составе расходов не учитывается (письмо Минфина России от 15.10.2004 N 03-04-11/167).
*(56) Порядок применения бланков строгой отчетности вместо ККТ регулируется Положением об осуществлении наличных денежных расчетов без применения контрольно-кассовой техники (утверждено Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359).
Из этого документа следует, что если организация оказывает населению услуги, в отношении которых никакие министерства и ведомства не уполномочены утверждать формы бланков строгой отчетности, то организация (предприниматель) имеет право использовать самостоятельно разработанные бланки. Необходимо только, чтобы такой бланк содержал реквизиты, установленные пунктом 3 Положения. При этом утверждать такой бланк в Минфине России или ином ведомстве не требуется (см. письма Минфина России от 16.06.2008 N 03-01-15/8-230 и от 23.06.2008 N 03-01-15/8-239).
Согласно п. 4 Положения, бланки строгой отчетности должны либо изготавливаться в типографии, либо формироваться с использованием автоматизированных систем. Простой компьютер для формирования бланков строгой отчетности использовать нельзя (письмо Минфина России от 07.11.2008 N 03-01-15/11-353).
*(57) Имейте в виду, что суммы НДС, уплаченные арендатором в возмещение затрат на коммунальные и иные услуги, в расходы по налогу на прибыль включить тоже не получится. Эти суммы во избежание спора с налоговиками следует списывать за счет собственных средств (письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895).
*(58) Подробно вопросы получения вычетов по исправленным счетам-фактурам рассмотрены на с. 182.
*(59) Естественно, речь идет о ситуации, когда отгрузка и оплата приходятся на разные кварталы. Если отгрузка и оплата произведены в рамках одного квартала, то покупатель, следуя рекомендациям ФНС, ставит к вычету сумму НДС, фактически уплаченную поставщику. Никаких проблем с переносом вычета в этом случае не будет.
*(60) Это правило не относится к объектам недвижимости, для которых НК РФ установлены специальные правила учета "входного" НДС (см. с. 207).
*(61) Какие расходы организация считает косвенными, т.е. относящимися и к облагаемым, и к не облагаемым НДС видам деятельности, - этот вопрос должен быть урегулирован учетной политикой организации. Если организация осуществляет только один вид деятельности и лишь иногда у нее появляются разовые операции, освобождаемые от НДС (продажа ценных бумаг, выдача займа, рекламная раздача и т.п.), то в целях применения п. 4 ст. 170 НК РФ все свои затраты, в том числе и отраженные на счетах 26 и 44, она может признавать прямыми затратами, относящимися к основному виду деятельности. Еще раз подчеркнем - этот вопрос необходимо урегулировать в учетной политике для целей налогообложения.
*(62) Порядок распределения косвенных расходов между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Механизм распределения может быть любым, совсем не обязательно пропорционально выручке. Например, можно делить пропорционально прямым затратам за квартал.
*(63) При безвозмездной раздаче каталогов выручки как таковой нет. Но в целях исчисления НДС безвозмездная передача признается реализацией, а налоговая база при этом определяется как рыночная стоимость розданного (см. подробнее с. 332).
*(64) Право на вычеты имеют только лица, признаваемые налоговыми агентами в связи с арендой и (или) приобретением госимущества, а также в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у иностранных лиц.
*(65) Порядок применения вычетов по суммам авансов и предоплат рассмотрен на с. 352.
*(66) В частности, по разъяснению Минфина России под действие ПБУ 2/2008 подпадает договор на оказание услуг по подготовке документации по планировке территории для строящегося объекта (письмо Минфина России от 03.06.2009 N 07-02-06/131).
*(67) В этом письме речь идет все о том же ремонте аудио- и видеоаппаратуры. Московские налоговики пишут, что организация, которая производит такой ремонт, осуществляет деятельность по выполнению работ. Поэтому она не вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
*(68) Указанное Положение распространяется также на парфюмерную и косметическую продукцию, средства и изделия для гигиены полости рта и на табачные изделия.
*(69) Приведенный порядок отражения в бухгалтерском учете справедлив, если продажа и возврат товара имели место в одном году.
*(70) Приведенный порядок отражения в бухгалтерском учете справедлив, если продажа и возврат товара имели место в одном году.
*(71) Если "вмененщик" осуществляет виды деятельности, не подпадающие под ЕНВД и облагаемые налогами по общему режиму или УСН, то при осуществлении таких видов деятельности он обязан применять ККТ.
*(72) С 2009 г. лицам, применяющим ЕНВД, разрешено торговать за наличный расчет без применения контрольно-кассовой техники (см. с. 249).
*(73) Этим Постановлением было утверждено старое Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
*(74) Эти формы были утверждены письмом Минфина России от 13.12.1993 N 121.
*(75) Эти формы были утверждены письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33.
*(76) С 1 января 2009 г. в пункте 2 ст. 268 НК РФ, позволяющем учесть в целях налогообложения убытки от реализации имущества и имущественных прав, появилась ссылка на подпункт 2.1 пункта 1 этой же статьи, в котором говорится о порядке определения налоговой базы при реализации имущественных прав.
*(77) В соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ стоимость выбывающих ценных бумаг может определяться одним из трех методов (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы). Выбранный налогоплательщиком метод должен быть закреплен в учетной политике.
*(78) По долговым ценным бумагам, за исключением векселей, проценты в виде дисконта отражаются в налоговом учете только в том случае, если такой дисконт предусмотрен условиями эмиссии соответствующих ценных бумаг. По процентным (купонным) облигациям, условиями эмиссии которых не предусмотрено начисление процентов в виде дисконта, суммы дисконта в налоговом учете не начисляются. При этом распределение дисконта (премии) по таким долговым ценным бумагам пропорционально сроку обращения ценной бумаги Налоговым кодексом не предусмотрено (письмо Минфина России от 12.03.2009 N 03-03-06/2/43).
*(79) В бухгалтерском учете доходы по ценным бумагам признаются либо доходами по обычным видам деятельности (счет 90 "Продажи"), либо прочими доходами (счет 91 "Прочие доходы и расходы") в зависимости от того, являются эти операции предметом деятельности организации или нет. В данном примере мы исходим из того, что операции с ценными бумагами не являются предметом деятельности организации.
*(80) Заполнение Листа 05 показано исходя из предположения, что никаких других операций, связанных с выбытием рыночных ценных бумаг, в 2009 году не было.
*(81) По разъяснению Минфина России (письмо от 07.05.2009 N 03-03-06/2/96), для определения расчетной цены еврооблигаций возможно использовать последнюю имеющуюся к дате заключения сделки среднюю цену закрытия рынка (Bloomberg generic Mid/last), опубликованную в информационной системе Блумберг (Bloomberg NSMA).
*(82) Второй (или новый) кредитор - это кредитор, который приобрел требование у первоначального кредитора (письмо Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-11/1).
*(83) ВАС РФ не нашел оснований для пересмотра этого дела (Определение ВАС РФ от 09.07.2009 N ВАС-7113/09).
*(84) Повторим, третье лицо - это лицо, которое приобрело право требования не у первоначального кредитора.
*(85) Выше (см. с. 282) мы говорили о том, что новый кредитор уплачивает НДС только в том случае, если задолженность вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. В данном случае в основе требования лежит договор займа. Сумма займа вообще не является объектом обложения НДС, а проценты по договору займа не облагаются НДС в силу подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
*(86) В период с 1 января по 31 июля 2009 г. для расчета величины убытка, признаваемой в целях налогообложения, применяется ставка ЦБ РФ, умноженная на 1,5, а с 1 августа по 31 декабря 2009 г. - ставка ЦБ РФ, умноженная на 2 (см. подробнее с. 315).
*(87) Обратите внимание! Если по договору цессии организация уступает третьему лицу право требования долга с учетом признанных (присужденных) штрафных санкций, то, по мнению Минфина России, доход от реализации права требования можно уменьшить только на стоимость реализованных товаров (работ, услуг). При этом возможности уменьшить доход от реализации права требования на сумму задолженности в виде штрафных санкций, причитающихся к получению с должника и учтенных в составе доходов для целей налогообложения прибыли, уступаемую по договору цессии вместе с задолженностью по оплате товаров (работ, услуг), статьей 279 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 24.07.2009 N 03-03-06/2/143).
*(88) Это утверждение справедливо, если цена уступки меньше либо равна сумме долга. Если цена уступки превышает сумму долга, тогда с суммы превышения придется заплатить НДС в силу ст. 162 НК РФ. Но такая ситуация на практике встречается крайне редко, если вообще встречается.
*(89) Пункт 4 ПБУ 15/2008 обязывает отражать проценты по займам (кредитам) обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
*(90) Действие этой нормы в 2009 году приостановлено (подробно см. с. 315).
*(91) На практике довольно часто заключаются договоры займа, в которых сумма займа определена в условных единицах (долларах, евро), а расчеты осуществляются в рублях по согласованному сторонами курсу. Долгое время Минфин России разъяснял (см., например, письмо от 31.03.2005 N 03-03-01-04/4/28), что два договора займа не могут быть признаны выданными на сопоставимых условиях, если в одном сумма займа выражена в рублях, а в другом - в условных единицах, хотя и в том, и в другом случае расчеты производятся в рублях. Однако в 2009 году позиция ведомства изменилась. Теперь чиновники считают, что долговые обязательства, выраженные в условных единицах, признаются для целей налогообложения прибыли долговыми обязательствами, оформленными в рублях. В связи с этим такие долговые обязательства являются сопоставимыми по критерию валюты с долговыми обязательствами, выданными в рублях (письмо Минфина России от 30.07.2009 N 03-03-06/1/499).
*(92) Обратите внимание на то, как Минфин России трактует понятие "долговое обязательство с фиксированной ставкой". По мнению Минфина, заем или кредит считается полученным под фиксированную ставку в том случае, если в договоре нет никаких условий, предусматривающих возможность ее изменения. Если же договор займа (кредита) содержит условие о возможном изменении процентной ставки в течение срока действия договора, полученный заем (кредит) рассматривается как долговое обязательство с нефиксированной ставкой. При этом неважно, менялась ставка на самом деле или нет. Такая позиция изложена, например, в письме Минфина России от 11.08.2008 N 03-03-06/1/453.
Кроме того, нужно учитывать, что если стороны сначала заключили договор займа с фиксированной ставкой, а потом подписали дополнительное соглашение к договору, предусматривающее изменение процентной ставки по договору, то с даты подписания такого соглашения договор квалифицируется как договор с нефиксированной ставкой, и, соответственно, проценты по нему с этого момента начинают нормироваться с применением текущей ставки ЦБ (письмо Минфина России от 08.07.2009 N 03-03-06/1/450).
*(93) По общему правилу отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев. При этом для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
*(94) В этом письме разъясняется порядок расчета норматива за III квартал 2008 г. Напомним, что с 1 сентября 2008 г. для определения предельной суммы процентов в расчет принимается ставка ЦБ РФ, умноженная на 1,5. Минфин считает, что при определении норматива за весь III квартал 2008 г. применяется тот порядок расчета норматива, который действует на конец квартала, т.е. ставка ЦБ, умноженная на 1,5. Поскольку в III квартале 2009 г. ситуация полностью аналогична той, которая имела место в III квартале 2008 г. (единственная разница в том, что в 2008 году порядок нормирования изменился 1 сентября, а в 2009 - 1 августа), рекомендации, изложенные в рассматриваемом письме, на наш взгляд, полностью применимы и к III кварталу 2009 г.
*(95) В примере мы предполагаем, что ставка ЦБ РФ на 31 декабря останется на уровне 9,5% годовых.
*(96) В настоящее время все налогоплательщики исчисляют НДС "по отгрузке".
*(97) ВАС РФ не нашел оснований для пересмотра этого решения (Определение ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-401/09).
*(98) ВАС РФ не нашел оснований для пересмотра этого решения (Определение ВАС РФ от 30.10.2007 N 13499/07).
*(99) Вопрос о возможности включения начисленной суммы НДС в расходы по налогу на прибыль был рассмотрен ФАС Московского округа, и судьи пришли к однозначному выводу о том, что этот НДС не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (Постановление от 19.03.2009 N КА-А40/1231-09). Правомерность этого решения подтверждена Определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7548/09.
*(100) В этом споре организация заключила со строительной компанией договор долевого участия в строительстве жилого дома, а затем уступила свои права на квартиры в этом доме физическим лицам. Не уплатив НДС с суммы полученного при уступке дохода, организация пыталась доказать, что совершенные операции носят инвестиционный характер и в силу п. 2 ст. 146 и ст. 39 НК РФ вообще не являются объектом обложения НДС. Но суд такой подход не поддержал.
*(101) Порядок получения вычетов по суммам авансов и предоплат рассмотрен на с. 352.
*(102) При переходе на ЕСХН "входной" НДС восстанавливать не нужно.
*(103) За исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов.
*(104) Если объект частично используется в деятельности, переведенной на ЕНВД, то восстановленная сумма налога, на наш взгляд, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает.
*(105) ВАС РФ не нашел оснований для пересмотра данного дела (Определение ВАС РФ от 11.06.2009 N ВАС-7189/09).
*(106) Аналогичный запрет установлен для банков, страховых компаний и НПФ, которые в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ включают "входной" НДС в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.
*(107) С этим не спорит и Минфин России. В письме от 09.04.2009 N 03-07-11/103 указано, что налогоплательщик имеет полное право не принимать к вычету суммы НДС по авансовым платежам. При этом в Налоговом кодексе нет норм, обязывающих налогоплательщика, закреплять отказ от применения налоговых вычетов по авансовым платежам в своей учетной политике.
*(108) Правомерность этого решения подтверждена Определением ВАС РФ от 02.10.2008 N 12705/08.
*(109) Правомерность этого решения подтверждена Определением ВАС РФ 17.08.2009 N ВАС-9877/09.
*(110) Третье лицо - это лицо, которое приобрело право требования не у первоначального кредитора, а у второго (т.е. нового) или одного из последующих кредиторов. Т.е. третье лицо - это третий по счету и далее кредитор.
*(111) Согласно п. 2 ст. 155 НК РФ, новый кредитор уплачивает НДС только в том случае, если задолженность вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (подробно этот вопрос рассмотрен на с. 282). В данном случае в основе требования лежит договор займа. Сумма займа вообще не является объектом обложения НДС, а проценты по договору займа не облагаются НДС в силу подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
*(112) Порядок определения места реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС определен в ст. 147 и 148 НК РФ.
*(113) Право на вычет НДС при перечислении авансов и предоплат на налоговых агентов, на наш взгляд, не распространяется (см. сноску на с. 370).
*(114) Имеются в виду лица, исполняющие обязанности налоговых агентов в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, арендой или покупкой государственного (муниципального) имущества.
*(115) Подробно порядок применения нового нелинейного метода рассмотрен на с. 61.
*(116) Подробнее об этом новом виде расходов на оплату труда читайте на с. 492.
*(117) В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не признаются объектом налогообложения по ЕСН.
*(118) Пунктом 5 ст. 237 НК РФ установлено, что сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН в части, касающейся авторского договора, определяется с учетом расходов профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 221 НК РФ. При этом вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ, вообще не включаются (п. 3 ст. 238 НК РФ).
*(119) Заметим, учредитель заплатил этот налог по требованию своей налоговой инспекции.
*(120) В этом споре судьи согласились с тем, что оформленные с нарушением установленных правил командировочные удостоверения (в них отсутствовали подписи, расшифровки подписей, должности лиц, подписавших их, и печати организаций, куда были командированы работники) не позволяют учесть расходы в целях налогообложения прибыли. Правомерность этих выводов подтверждена Определением ВАС РФ от 14.05.2008 N 5945/08.
*(121) При расчете величины знаменателя показателя "К" не учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу иностранных организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, а также дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов (письмо ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12@).
*(122) При расчете показателя "д" не учитываются дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, а также дивиденды, выплачиваемые по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов. Кроме того, не учитываются выплаты в пользу иностранных лиц (письмо ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12@).
*(123) При расчете показателя "Д" учитывается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом, то есть сумма дивидендов за вычетом удержанного с них налога ("чистые" дивиденды), если данные суммы дивидендов ранее не принимались к вычету при определении суммы налога с доходов в виде дивидендов, подлежащей удержанию налоговым агентом. При этом, поскольку пунктом 2 ст. 275 НК РФ не установлено иное, показатель "Д" формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций (за исключением дивидендов, облагаемых налогом по ставке 0%) (письмо ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12@).
*(124) Исключение из этого правила все же есть. В бухгалтерском учете особый порядок признания выручки предусмотрен ПБУ 2/2008 для длительных ("переваливающих" через год) договоров строительного подряда (см. с. 522). В налоговом учете особые правила признания доходов предусмотрены ст. 271 НК РФ в отношении договоров с длительным технологическим циклом (см. с. 520-522).
*(125) Обратите внимание! При установлении цены товаров (работ, услуг) в условных единицах суммовые разницы образуются только в том случае, когда оплата товаров (работ, услуг) производится после их отгрузки. Если оплата осуществляется авансом, то суммовые разницы не возникают. Это утверждение справедливо как для бухгалтерского учета, так и для налогового.
В этой связи нельзя обойти вниманием письмо Минфина России от 05.10.2009 N 03-03-06/1/637, в котором рассмотрена ситуация, когда арендная плата в договоре аренды установлена в долларах США, а оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выставления счета на оплату.
В соответствии с подп. 1 п. 7 ст. 271 НК РФ и п. 9 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления суммовая разница признается доходом (расходом) у налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Минфин считает, что если арендная плата уплачена авансом, то на дату признания дохода в виде арендной платы (на последний день отчетного периода) арендодатель должен пересчитать сумму арендной платы в рубли по курсу на дату признания дохода, рассчитать суммовую разницу (в связи с тем, что курс на дату оплаты отличался от курса на момент признания дохода) и включить ее в состав доходов (расходов).
При этом чиновники ссылаются на п. 8 ст. 271 НК РФ, согласно которому доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода.
Однако, на наш взгляд, такой подход неправомерен. Дело в том, что в данном случае доходы в виде арендной платы выражены в условных единицах, а не в иностранной валюте (просто условная единица в данном конкретном договоре приравнена к доллару США). Пересчет доходов, выраженных в условных единицах, в рубли производится по курсу, установленному договором. Если договором установлено, что пересчет производится по курсу на дату выставления счета на оплату и к моменту признания дохода в виде арендной платы счет на оплату уже был выставлен и оплачен, то рублевая сумма арендной платы уже определена и пересчитывать ее по курсу на дату признания дохода, на наш взгляд, нет никаких оснований.
*(126) Цифры условные.
*(127) В данном примере мы предполагаем, что отчетными периодами по налогу на прибыль для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев.
*(128) В данном примере мы предполагаем, что отчетными периодами по налогу на прибыль для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев.
*(129) Подробно порядок списания безнадежных долгов рассмотрен на с. 291.
*(130) В соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
*(131) Отметим, что при безвозмездном пользовании имуществом у организации есть право учесть в целях налогообложения расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущество, при условии, конечно, что имущество используется организацией в деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/2/91).
*(132) Правомерность вывода суда подтверждена Определением ВАС РФ от 01.04.2009 N 2944/09.
*(133) Правомерность вывода суда подтверждена Определением ВАС РФ от 12.08.2009 N ВАС-9885/09.
*(134) Более того, требование налоговых органов о необходимости распределения расходов на приобретение программных продуктов между несколькими отчетными (налоговыми) периодами само по себе спорно. Налогоплательщикам удается в судах отстаивать свое право на единовременное списание расходов на программы в периоде их приобретения (см., например, постановления ФАС Московского округа от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09, Поволжского округа от 16.02.2009 N А55-9496/2008).
*(135) Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства определены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Предельный размер выручки для субъектов малого предпринимательства составляет 400 млн. руб. в год (без НДС) (Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 556).
*(136) Исходя из названия строки 130 "Незавершенное строительство", по нашему мнению, по данной строке следует отражать затраты, непосредственно связанные со строительством, реконструкцией и т.п. затраты по объектам недвижимости. Остальные виды затрат, учтенные на соответствующих субсчетах к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", отражаются по строке 150 Баланса как прочие внеоборотные активы.
*(137) Кодировка дополнительных строк (начиная с расшифровок к статье "Запасы") приведена в соответствии с совместным приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н.
*(138) Суммы излишне уплаченных налогов, сборов, прочих платежей в бюджет, учтенные на счетах 68 и 69, могут быть отражены и по строке 270 как прочие оборотные активы.
*(139) Подробно см. с. 214.
*(140) Эта сумма должна быть равна сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и исчисленной по данным налогового учета.
*(141) Под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.
*(142) Эта информация может быть раскрыта не в пояснительной записке, а в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2).
*(143) Эта информация может быть раскрыта не в пояснительной записке, а в Отчете о движении денежных средств (форма N 4).



Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*