3.3. Учет долговых ценных бумаг

ПБУ 19/02 предусматривает два варианта бухгалтерского учета долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), приобретенных с дисконтом:
1) ценные бумаги учитываются на счете 58 по первоначальной стоимости. При этом доход по ним отражается в учете в момент его фактического получения;
2) доход в виде разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг признается в течение срока их обращения.
Выбранный вариант учета необходимо зафиксировать в приказе об учетной политике для целей ведения бухгалтерского учета.
Если организация для целей налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления, то с точки зрения сближения данных бухгалтерского и налогового учета более предпочтительным является второй вариант учета. Если же в целях налогообложения доходы и расходы признаются кассовым методом, то тогда в бухгалтерском учете целесообразно применять первый вариант.
В целях налогообложения прибыли при методе начисления доход в виде процентов (дисконта) по долговым ценным бумагам*(78), срок обращения которых приходится более чем на один отчетный период, признается в составе внереализационных доходов ежеквартально на конец отчетного периода (п. 6 ст. 171 НК РФ). Это правило относится в том числе и к векселям, числящимся на балансе организации более одного отчетного периода, независимо от того, получены они непосредственно от векселедателя или приобретены на вторичном рынке (письмо МНС России от 29.09.2003 N 02-4-12/114-А3497).
При кассовом методе доход в виде процентов (дисконта) признается по мере их фактического получения (ст. 273 НК РФ).

Пример 50
Организация 1 апреля 2009 г. приобрела банковский вексель номиналом 500 000 руб. за 420 000 руб. Срок погашения векселя - 31 марта 2010 г. (через 12 месяцев). В бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой доход в виде дисконта признается ежеквартально.
Для целей налогообложения доходы и расходы признаются методом начисления.
По окончании полугодия 2009 г. организация должна рассчитать сумму дисконта за апрель - июнь:
80 000 руб. : 12 мес. х 3 мес. = 20 000 руб.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки.
Апрель:
Д-т счета 76 - К-т счета 51 - 420 000 руб. - произведена оплата за вексель;
Д-т счета 58 - К-т счета 76 - 420 000 руб. - получен вексель.
Июнь:
Д-т счета 58 - К-т счета 91 *(79) - 20 000 руб. - признан доход по векселю.
В налоговом учете по состоянию на 30 июня признается внереализационный доход в виде дисконта по векселю в сумме 20 000 руб.

Обратите внимание! При начислении дохода в виде дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу) (письмо Минфина России от 07.11.2008 N 03-03-06/3/14).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*