1.2. Выбытие (продажа) доли

При выходе организации из состава участников ООО переход доли от организации к обществу в момент подачи соответствующего заявления отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т счета 76 - К-т счета 58 - отражена задолженность общества перед организацией в сумме, равной балансовой стоимости доли.
После того, как в установленном порядке будет определена действительная стоимость доли, подлежащая выплате (выдаче в натуре) организации, задолженность, отраженная на счете 76, подлежит корректировке до размера действительной стоимости доли. Разница между действительной стоимостью доли и ее балансовой стоимостью (т.е. суммой затрат на ее приобретение) списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в состав прочих доходов (расходов) проводкой:
Д-т счета 76 (91) - К-т счета 91 (76) - отражена разница между действительной стоимостью доли и ее балансовой стоимостью.
При фактическом получении денежных средств (иного имущества) от ООО в оплату действительной стоимости доли в учете организации делается проводка:
Д-т счета 51 (50, 08, других счетов) - К-т счета 76 - поступили денежные средства от ООО.
Доход, облагаемый налогом на прибыль, образуется при выходе организации из общества (товарищества) только в том случае, если стоимость полученного при выходе имущества (сумма денежных средств) превышает величину первоначального вклада (взноса). При этом в состав внереализационных доходов, как и в бухгалтерском учете, включается только сумма превышения (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Обратите внимание! Если действительная стоимость доли при выходе из общества окажется меньше стоимости вклада (взноса), то полученный убыток в целях налогообложения прибыли не учитывается (письмо Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81).
Организация может продать свою долю в уставном капитале третьему лицу, что отражается следующими проводками:
Д-т счета 91 - К-т счета 58 - первоначальная стоимость доли отражена в составе прочих расходов;
Д-т счета 76 - К-т счета 91 - выручка от реализации доли включена в состав прочих доходов.
При исчислении налога на прибыль доходы от продажи доли уменьшаются на сумму затрат, связанных с ее приобретением (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

! Если расходы на приобретение доли превышают доходы от ее продажи, полученный убыток учитывается в целях налогообложения в полной сумме (уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль) в периоде продажи доли.

С 2009 года возможность уменьшения налоговой базы на сумму убытка от продажи доли уже не вызывает сомнений, в том числе и у налоговых органов (письма Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/2/111, ФНС России от 22.04.2009 N ШС-22-3/322). Это обусловлено изменениями, внесенными с 1 января 2009 г. в п. 2 ст. 268 НК РФ*(76).
Напомним, что до 1 января 2009 г. налоговые органы настаивали на том, что убыток от реализации доли в целях налогообложения учесть нельзя (письма Минфина России от 08.11.2006 N 03-03-04/1/735, от 06.03.2006 N 03-03-02/53, ФНС России от 21.06.2006 N 02-3-11/181@). Это мнение обосновывалось тем, что в пункте 2 ст.268 НК РФ, позволяющем учесть убыток от реализации имущества (имущественных прав), не было ссылки на подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, в котором идет речь об имущественных правах.
В издании "Годовой отчет 2008" мы писали о том, что указанная позиция налоговиков, на наш взгляд, не соответствует НК РФ. В 2009 году к такому же выводу пришел и ВАС РФ. В Решении ВАС РФ от 21.05.2009 N ВАС-3454/09 указано, что нормы главы 25 НК РФ и до 1 января 2009 г. не препятствовали учету убытка от реализации доли в целях налогообложения прибыли.
В соответствии со ст. 146 НК РФ операции по реализации имущественных прав признаются объектом обложения НДС.
Но подпунктом 12 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрена льгота по НДС в отношении операций по реализации долей в уставном (складочном) капитале. Поэтому выручка от продажи доли в налоговую базу по НДС не включается.
Организация, продающая долю, должна отразить информацию об этой сделке в Разделе 9 Декларации по НДС (код операции 1010243).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*