4. Возврат товаров

В розничной торговле возврат чаще всего происходит по причине продажи некачественного (ст. 475 ГК РФ) или некомплектного (ст. 480 ГК РФ) товара. Нередки также случаи, когда покупатель возвращает товар в магазин по причине того, что приобретенный им товар не подошел ему по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации (ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").
В подобных случаях на продавца возлагается обязанность принять проданный товар обратно и вернуть деньги покупателю. Покупатель может вернуть товар как в день покупки, так и позже.
При возврате товара в день покупки сумма выручки за данный день уменьшается на сумму возврата. В таком случае никаких проводок, отражающих возврат товара, в бухгалтерском учете делать не нужно (просто в учете изначально не отражается факт реализации возвращенного товара).
Если покупатель возвращает товар не в день покупки, то в бухгалтерском учете в день возврата делаются следующие проводки*(69):
Д-т счета 76 - К-т счета 90 - сторно на сумму выручки от продажи товара;
Д-т счета 90 - К-т счета 41 - сторно на балансовую стоимость товара;
Д-т счета 90 - К-т счета 68/НДС - сторно на сумму НДС, приходящуюся на проданный товар (в Декларации по НДС эта сумма отражается в составе вычетов);
Д-т счета 76 - К-т счета 50 - из кассы выплачены деньги за возвращенный товар.

Обратите внимание! Сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенного товара, отражается продавцом в книге покупок. Никаких сторнировочных записей в книге продаж при возврате товаров делать не нужно.
Порядок заполнения книги покупок при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники (без выдачи покупателю счета-фактуры), разъяснен в письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29. Согласно этому письму, в книге покупок продавец регистрирует реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.
Покупатель, купивший товар оптом, также имеет возможность вернуть его продавцу. Но нужно учитывать, что если у покупателя нет претензий относительно качества проданного товара, то законных оснований для возврата товара у него нет при условии, конечно, что иное не предусмотрено непосредственно договором поставки.
То есть покупатель не может потребовать от продавца забрать товар обратно по той, например, причине, что этот товар не пользуется спросом у розничных покупателей. Вместе с тем продавец и покупатель имеют полное право в договоре поставки предусмотреть основания и порядок возврата качественного товара продавцу. Отметим, что в настоящее время это довольно распространенное явление.
Нужно принимать во внимание, что порядок бухгалтерского учета будет различным, если возвращается:
- некачественный товар (возврат по основаниям, предусмотренным ГК РФ);
- качественный товар (возврат на договорной основе).
Возврат некачественного товара продавцу следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи, поскольку на продавца законом возлагается обязанность поставить именно качественный товар. В этом случае договор купли-продажи (в части некачественного товара) считается расторгнутым (ст. 450 ГК РФ).
При поставке товара, не соответствующего установленным требованиям, право собственности на него к покупателю не переходит. Соответственно, реализации этого товара нет (ст. 39 НК РФ). А раз нет первичной реализации, то не может быть и обратной реализации товара от покупателя к поставщику. Поэтому в бухгалтерском учете при возврате некачественного товара делаются следующие проводки.
У покупателя:
Д-т счета 76 - К-т счета 41 - отражена стоимость некачественного товара, возвращенного поставщику;
Д-т счета 68/НДС - К-т счета 76 - сторно - восстановлена сумма
НДС по возвращенному товару, предъявленная ранее к вычету;
Д-т счета 51 - К-т счета 76 - получены деньги от поставщика за возвращенный товар.
У поставщика при возврате товара ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операции по реализации должны быть уточнены путем внесения исправительных записей:
Д-т счета 62 - К-т счета 90 - сторно на сумму выручки от реализации продукции*(70);
Д-т счета 90 - К-т счета 41 - сторно на сумму ранее списанной покупной стоимости товара, возвращенного покупателем;
Д-т счета 90 - К-т счета 68/НДС - сторно на сумму НДС по возвращенному товару (в Декларации по НДС эта сумма отражается в составе вычетов);
Д-т счета 62 - К-т счета 51 - покупателю возвращены деньги.
В налоговом учете поставщика при возврате ранее реализованного товара доходы и расходы, ранее учтенные для целей налогообложения прибыли в связи с его реализацией, также корректируются. Возвращенный товар приходуется поставщиком по той стоимости, по которой он был отражен в налоговом учете изначально (т.е. в оценке по сумме фактических затрат, связанных с его приобретением) (письма Минфина России от 05.08.2009 N 03-03-06/1/518, ФНС России от 17.07.2009 N 3-2-06/77).
При исчислении НДС в связи с возвратом товаров необходимо руководствоваться следующим.
Поставщик в момент отгрузки товаров покупателю начисляет НДС на всю стоимость отгруженных товаров и выписывает соответствующий счет-фактуру, который регистрирует в своей книге продаж в периоде отгрузки.
Если покупатель возвращает полученный товар (полностью или частично), поставщик имеет право предъявить к вычету сумму НДС, относящуюся к стоимости возвращенного товара (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычет указанной суммы НДС производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Порядок реализации этой нормы, а также порядок оформления счетов-фактур и ведения книг покупок и книг продаж при возврате товаров подробно разъяснены в письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (направлено нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233).
Согласно разъяснениям Минфина России, в общем случае при возврате товаров покупатель выписывает на имя поставщика счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров. Этот счет-фактура регистрируется покупателем в своей книге продаж в периоде возврата. Поставщик, получивший от покупателя счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров, регистрирует его в своей книге покупок, заявляя соответствующие суммы НДС к вычету.

Обратите внимание! Предложенный Минфином России порядок предполагает отражение операций по возврату в текущем периоде - периоде возврата. При этом обязательства перед бюджетом по НДС за прошлый период (период, в котором имела место отгрузка товаров) не корректируются.

Пример 48
ООО "Зима" по договору поставки в марте 2009 г. отгрузило товары в адрес ООО "Лето". Количество отгруженных товаров - 100 штук, цена за единицу - 118 руб. (в т.ч. НДС - 18 руб.), общая стоимость - 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). В марте ООО "Зима" выписывает на имя ООО "Лето" счет-фактуру на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.).
В июне 2009 г. ООО "Лето" возвратило 40 единиц некачественного товара, выписав на имя ООО "Зима" счет-фактуру и указав в нем следующую информацию: количество товаров (графа 3) - 40 штук; цена за единицу без НДС (графа 4) - 100 руб.; стоимость товаров без НДС (графа 5) - 4000 руб.; сумма НДС (графа 8) - 720 руб.; стоимость товаров с НДС (графа 9) - 4720 руб. В данном случае ООО "Зима" в марте регистрирует в своей книге продаж счет-фактуру на отгруженные товары на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). В июне, после принятия на учет возвращенных товаров, ООО "Зима" регистрирует в своей книге покупок счет-фактуру, полученный от ООО "Лето", на сумму 4720 руб. (в т.ч. НДС - 720 руб.). Сумма вычета в размере 720 руб. отражается в Декларации по НДС за II квартал 2009 г. по строке 320. ООО "Лето" в марте после принятия к учету товаров, полученных от ООО "Зима", регистрирует в своей книге покупок счет-фактуру на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). В июне, при возврате товаров, ООО "Лето" регистрирует в своей книге продаж счет-фактуру, выставленный в адрес ООО "Зима", на сумму 4720 руб. (в т.ч. НДС - 720 руб.). В Декларации по НДС за II квартал 2009 г. ООО "Лето" отразит эту сумму по строке 020 ("Реализация товаров (работ, услуг)").
В письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 предусмотрены две ситуации, когда при возврате товаров покупатель не выписывает поставщику счет-фактуру:
1) покупатель возвращает продавцу товары, которые не были приняты им к учету;
2) покупатель не является плательщиком НДС (физическое лицо либо лицо, применяющее специальный налоговый режим - УСН, ЕНВД, ЕСХН).
И в той, и в другой ситуации продавец, получивший возвращенный покупателем товар, вносит исправления в счет-фактуру, выставленный им на имя покупателя при отгрузке этого товара.
При исправлении счета-фактуры поставщик корректирует количество и стоимость отгруженных товаров, а также дополнительно указывает количество и стоимость возвращенных товаров. Исправления в счет-фактуру вносятся поставщиком на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем.
Один экземпляр исправленного счета-фактуры передается покупателю, который регистрирует его в своей книге покупок (если, конечно, покупатель является плательщиком НДС).
Второй экземпляр остается у поставщика и служит основанием для записи в книге покупок на сумму НДС, относящуюся к стоимости возвращенного товара.

Пример 49
В ситуации, рассмотренной в примере 48, предположим, что ООО "Лето" применяет упрощенную систему налогообложения.
В этом случае при возврате товаров в июне 2009 г. ООО "Лето" не выписывает от своего имени счет-фактуру на стоимость возвращенного товара. Организация "Зима", получив от покупателя 40 единиц некачественного товара, вносит исправления в свой счет-фактуру, который был выписан на имя ООО "Лето" при отгрузке товара в марте 2009 г. Вместо старых данных в него вносится следующая информация: - количество товаров (графа 3) - 60 штук; - цена за единицу без НДС (графа 4) - 100 руб.; - стоимость товаров без НДС (графа 5) - 6000 руб.; - сумма НДС (графа 8) - 1080 руб.; - стоимость товаров с НДС (графа 9) - 7080 руб. Все внесенные исправления заверяются печатью и подписью генерального директора ООО "Зима" с указанием даты внесения исправлений.
Кроме того, справочно ООО "Зима" указывает в счете-фактуре информацию о возвращенном товаре (ее можно вписать, например, в самом низу, под подписями уполномоченных лиц):
- количество возвращенных товаров - 40 штук;
- цена за единицу без НДС - 100 руб.;
- стоимость возвращенных товаров без НДС - 4000 руб.;
- сумма НДС - 720 руб.;
- стоимость возвращенных товаров с НДС - 4720 руб. В данном случае ООО "Зима" в марте 2009 г. регистрирует в своей книге продаж счет-фактуру на отгруженные товары на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.).
Эта сумма попадает в Декларацию по НДС за I квартал 2009 г. (строка 020).
В июне, после принятия на учет возвращенных товаров, ООО "Зима" регистрирует в своей книге покупок свой же исправленный счет-фактуру, отразив в книге покупок данные о вернувшемся товаре:
- в графах 5, 5а и 5б указываются наименование, ИНН и КПП ООО "Зима";
- в графе 7 - стоимость принятого на учет возвращенного товара с учетом НДС (40 единиц стоимостью 4720 руб., включая НДС);
- в графе 8а - стоимость принятого на учет возвращенного товара без НДС (4000 руб.);
- в графе 8б - сумма НДС, относящегося к стоимости возвращенного товара (720 руб.).
Сумма вычета в размере 720 руб. отражается в Декларации по НДС за II квартал 2009 г. по строке 320.
Предложенный Минфином России вариант оформления возврата товара предполагает, что у продавца выручка, отраженная в книге продаж, не уменьшается на стоимость возвращенного товара. Сумма НДС, относящаяся к возвращенному товару, проводится по книге покупок.
В то же время в бухгалтерском учете возврат некачественного товара отражается в учете продавца путем сторнировочных (исправительных) записей (см. выше).
У покупателя, если он плательщик НДС, стоимость возвращенного товара отражается в книге продаж (за исключением ситуации, когда возвращается товар, не принятый к учету) и попадает в Декларацию по НДС по строке "Реализация товаров (работ, услуг)". При этом в бухгалтерском учете покупателя возврат товаров отражается без использования счетов 90 или 91 (см. выше).
Таким образом, данные книг продаж и книг покупок при возврате товаров не будут совпадать с данными, отраженными в бухгалтерском учете. Ничего страшного в этом нет. Просто этот нюанс нужно учитывать при отражении операций по возврату товаров в бухгалтерском и налоговом учете.
Возврат качественного товара поставщику возможен лишь путем "обратной реализации", так как в этом случае происходит переход права собственности от поставщика к покупателю.
Если покупатель купит качественный товар у поставщика и последний надлежащим образом исполнит свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет.
Поэтому, если поставщик и покупатель договорятся о возврате, то такое соглашение будет свидетельствовать о возникновении между сторонами отдельного, нового обязательства, при котором предприятие-покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а предприятие-продавец - в качестве покупателя этого товара. То есть между сторонами возникнет новый договор поставки, в котором поставщик и покупатель поменяются друг с другом местами.
Соответственно, у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация с использованием счета 90 "Продажи".
Принятие поставщиком к вычету сумм НДС по возвращенным товарам осуществляется в соответствии с общим порядком, а именно - по мере оприходования возвращенных товаров при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость возвращенных товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок.
Весьма распространенным случаем является ситуация, когда возврат качественного товара продавцу - плательщику НДС производится покупателем, не являющимся плательщиком НДС (например, покупатель применяет упрощенную систему налогообложения).
При такой "обратной реализации" стоимость возвращаемого покупателем товара не будет содержать в себе НДС, поэтому поставщик не сможет поставить у себя к вычету НДС по возвращенному товару.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*