2.4. Получение основных средств безвозмездно

Правила оценки основных средств, полученных безвозмездно, в бухгалтерском и налоговом учете различны.

-----------------------------------------------T-----------------------------------------------¬
¦              Бухгалтерский учет              ¦                Налоговый учет                 ¦
+----------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Первоначальной  стоимостью  основных  средств,¦Первоначальная стоимость основных средств,     ¦
¦полученных     организацией      безвозмездно,¦полученных организацией безвозмездно,          ¦
¦признается их текущая  рыночная  стоимость  на¦определяется как сумма, в которую оценено это  ¦
¦дату принятия к учету (п. 10 ПБУ 6/01).       ¦имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ  ¦
¦В    первоначальную    стоимость     объектов,¦(п. 1 ст. 257 НК РФ). В соответствии с п. 8 ст.¦
¦полученных  безвозмездно,   включаются   также¦250 НК РФ оценка безвозмездно полученных       ¦
¦фактические затраты  организации  по  доставке¦основных средств осуществляется исходя из      ¦
¦этих объектов и  приведению  их  в  состояние,¦рыночных цен, определяемых с учетом положений  ¦
¦пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01). ¦ст. 40 НК РФ, но не ниже их остаточной         ¦
¦                                              ¦стоимости по данным налогового учета передающей¦
¦                                              ¦стороны. Информация о ценах должна быть        ¦
¦                                              ¦подтверждена налогоплательщиком - получателем  ¦
¦                                              ¦основных средств документально или путем       ¦
¦                                              ¦проведения независимой оценки                  ¦
L----------------------------------------------+------------------------------------------------

Если организация получает основные средства безвозмездно от другой организации, то она должна позаботиться о получении от передающей стороны документов, подтверждающих остаточную стоимость переданных основных средств по данным ее налогового учета.
Если величина остаточной стоимости будет превышать рыночную цену полученных основных средств, то для целей налогообложения их первоначальной стоимостью будет признаваться именно остаточная стоимость, подтвержденная передающей стороной. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета по объекту разойдутся: в бухгалтерском учете первоначальная стоимость будет равна рыночной цене, а в налоговом - остаточной стоимости по данным передающей стороны.
Если рыночная цена полученных основных средств превысит величину остаточной стоимости по данным передающей стороны, то оценка объекта в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова: исходя из рыночной цены на дату принятия к учету.
Если передающей стороной является физическое лицо или организация, не являющаяся плательщиком налога на прибыль, первоначальную стоимость полученных объектов в налоговом учете следует, на наш взгляд, определять исключительно исходя из рыночной цены. Соответственно, оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковой.

Обратите внимание! В течение ряда лет порядок формирования "налоговой" первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств служил источником споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Налоговые органы на местах зачастую настаивали на том, что первоначальная стоимость таких объектов в налоговом учете равна нулю.
Эта позиция аргументировалась следующим образом.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, для целей налогообложения определяется как сумма, в которую оценено это имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если полученные безвозмездно основные средства подпадают под какую-нибудь льготу, предусмотренную ст. 251 НК РФ*(9), то их стоимость в состав доходов не включается. Соответственно, эти основные средства не оцениваются по правилам п. 8 ст. 250 НК РФ. Поэтому их первоначальная стоимость в налоговом учете равна нулю.
Однако такой подход не соответствует НК РФ.
Ведь в п. 1 ст. 257 НК РФ нет никаких оговорок насчет того, что установленные в нем правила распространяются только на те основные средства, полученные безвозмездно, стоимость которых включена в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом. Поэтому закрепленный в этом пункте порядок формирования первоначальной стоимости должен распространяться на все основные средства, полученные безвозмездно (независимо от того, включена их стоимость в состав доходов или нет). Именно к такому выводу пришел, например, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 22.02.2007 N Ф08-737/2007-290А.
Отрадно, что в настоящее время этот подход находит понимание и у чиновников Минфина России, которые соглашаются с тем, что полученные безвозмездно основные средства амортизируются в налоговом учете в общем порядке, независимо от того, была их стоимость включена в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль (письма от 28.04.2009 N 03-03-06/1/283, от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674, от 15.05.2008 N 03-03-06/1/318), или нет.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*