5. Спецодежда

Спецодежда выдается работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. 209 и 212 Трудового кодекса РФ). Причем, в большинстве случаев выдавать его обязывает законодательство.

! В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ бухгалтерского учета спецодежды: по правилам, установленным Методическими указаниями по учету спецоснастки и спецодежды, или по правилам, установленным ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Соответствующее разъяснение содержится в письме Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159.
Выбранный способ должен найти свое отражение в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Учет спецодежды по правилам, установленным ПБУ 6/01 "Учет основных средств", означает, что бухгалтеру при отражении операций со спецодеждой нужно руководствоваться общими правилами бухгалтерского учета основных средств.
Учет спецодежды в соответствии с Методическими указаниями ведется на счете 10 "Материалы" на двух специально открываемых для этих целей субсчетах:
- 10/10 "Спецодежда на складе";
- 10/11 "Спецодежда в эксплуатации".
Спецодежда принимается к учету на счете 10 по стоимости, равной сумме фактических затрат на ее приобретение или изготовление.
Стоимость выданной в эксплуатацию спецодежды погашается линейным способом в течение срока полезного использования, который определяется в соответствии с типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
Если срок использования спецодежды менее 12 месяцев, т.е. стоимость можно списывать на затраты единовременно в момент выдачи работнику (Д-т счета 20 (23, других счетов) - К-т счета 10/10). Такой порядок списания стоимости спецодежды должен быть предусмотрен учетной политикой организации.
Спецодежда, выданная работникам, является собственностью организации и возвращается работниками при увольнении, переводе на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена, а также по окончании сроков ее носки взамен новой.
Выбытие спецодежды отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке с применением счета 91.
При выборе способа бухгалтерского учета спецодежды имейте в виду, что для целей налогообложения прибыли нет специальных правил учета такого имущества. В отношении него применяются общие правила.
Если спецодежда остается в собственности организации, то в налоговом учете она учитывается либо в составе основных средств, либо в составе материальных расходов.
Если срок полезного использования спецодежды превышает 12 месяцев и первоначальная стоимость больше 20 000 руб., то это имущество включается в состав амортизируемых основных средств (п. 1 ст. 256 НК РФ) (письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-03-06/1/244).
В противном случае (срок полезного использования меньше 12 месяцев и (или) стоимость не более 20 000 руб.) стоимость приобретенного имущества списывается на расходы единовременно в момент передачи в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В этой связи учтите, что порядок списания имущества в зависимости от стоимостного критерия в бухгалтерском учете предусмотрен только в ПБУ 6/01. В Методических указаниях по учету спецоснастки и спецодежды нет норм, разрешающих единовременное списание на расходы спецодежды стоимостью не более 20 000 руб. Поэтому, если вы хотите пользоваться такой возможностью (с целью сближения бухгалтерского и налогового учета), вам необходимо вести бухгалтерский учет спецодежды по правилам, предусмотренным ПБУ 6/01, установив в учетной политике для целей бухгалтерского учета стоимостной критерий отнесения имущества к основным средствам в размере 20 000 руб. (см. подробнее с. 47).
Если спецодежда передается в личное постоянное пользование работников, т.е. стоимость в полном объеме учитывается в расходах на основании п. 5 ст. 255 НК РФ (в составе расходов на оплату труда).
В целях налогообложения прибыли стоимость спецодежды учитывается в расходах при условии, что она выдается работникам, профессии и должности которых предусмотрены в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утверждаемых постановлениями Минтруда России (Минздравсоцразвития России)
Кроме того, статья 221 ТК РФ предоставляет работодателям право устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.
Если работодатель воспользовался этим правом и установил повышенные нормы выдачи спецодежды, то расходы, связанные с приобретением специальной одежды, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с нормами бесплатной выдачи, установленными на предприятии (письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214).
Организация может выдавать спецодежду работникам, профессии которых не предусмотрены типовыми отраслевыми нормами. По разъяснению Минфина России, расходы на спецодежду в такой ситуации могут быть учтены в целях налогообложения при условии, что опасные условия труда соответствующих работников подтверждены аттестацией рабочих мест и спецодежда выдается работникам по нормам, предусмотренным для сходных профессий с опасными условиями труда (письмо Минфина России от 24.06.2009 N 03-03-06/1/425).
Отметим, что стоимость специальной одежды, выдаваемой работникам по нормам, установленным организацией с учетом положений ст. 221 ТК РФ, не подлежит обложению ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) (письмо Минфина России от 31.08.2009 N 03-04-06-01/226).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*