2. Формирование стоимости материалов

Материалы, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая в общем случае складывается из суммы фактических затрат на их приобретение.
Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенных материалов также определяется исходя из общей суммы затрат на их приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией в бухгалтерском учете определяется исходя из фактических затрат на их изготовление. Учет и формирование затрат на изготовление материалов осуществляются в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов готовой продукции.
Все фактические затраты по производству продукции накапливаются по дебету счетов учета производственных затрат (20, 23, 29). Полностью законченная готовая продукция принимается к учету по дебету счета 43 "Готовая продукция". Если же изготовленная продукция предназначена для дальнейшего использования в организации в качестве материалов или комплектующих, то она приходуется с кредита счетов учета затрат непосредственно в дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" или 10 "Материалы".
В налоговом учете стоимость материалов, изготовленных в самой организации, скорее всего, будет отличаться от бухгалтерской оценки. Причина расхождения - разные правила оценки готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете.
Для целей налогообложения готовая продукция оценивается только в сумме прямых затрат. Поэтому стоимость мате риалов, изготовленных в самой организации и являющихся частью товарной продукции, в налоговом учете включает в себя только прямые затраты.
Фактическая себестоимость материалов, полученных в счет вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом в фактическую себестоимость включаются также затраты организации по доставке материалов и доведению их до пригодного для использования состояния.
В целях налогообложения прибыли, в общем случае, стоимость поступивших от учредителя материалов определяется на основании данных передающей стороны о стоимости этого имущества по данным ее налогового учета. Особые правила оценки установлены для случаев, когда учредителем является физическое лицо или иностранная организация (ст. 277 НК РФ).
Подробно порядок оценки имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал, см. на с. 30.
Применение правил, установленных ст. 277 НК РФ, приводит к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета (возникают постоянные разницы).
Материалы, поступившие безвозмездно, приходуются на счете 10 по рыночной стоимости на дату принятия к учету в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов". Стоимость поступивших материалов признается в составе прочих доходов (кредит счета 91) в момент их отпуска в производство (продажи).
Для целей налогообложения прибыли безвозмездно полученные материалы включаются в состав внереализационных доходов в том периоде, в котором они фактически были получены организацией (за исключением случаев, перечисленных в ст. 251 НК РФ).
При этом полученные материалы включаются в состав доходов по рыночной цене, но не ниже затрат на их производство (приобретение). Информация о сумме таких затрат должна быть предоставлена передающей стороной (п. 8 ст. 250 НК РФ).

! Стоимость безвозмездно полученных материалов при исчислении налога на прибыль в составе расходов не учитывается.

Организация может использовать полученные материалы в производстве, может их продать либо использовать при проведении ремонта основных средств. В любом случае их стоимость налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать не будет.
Налоговые органы настаивают на том, что такие материалы в налоговом учете имеют нулевую стоимость, поскольку по общему правилу оценка всех материальных ценностей осуществляется в целях налогообложения прибыли по сумме фактических затрат на их приобретение.
Здесь затрат на приобретение материалов у организации нет. Никаких особых правил в части оценки безвозмездно полученных ценностей (как, например, в отношении безвозмездно полученных основных средств) в главе 25 НК РФ тоже нет. Поэтому расходная часть при использовании (продаже) материальных ценностей, полученных безвозмездно, равна нулю (см., например, письмо Минфина России от 20.06.2005 N 03-03-04/1/7).

Пример 34
Организация в мае получила безвозмездно материалы от своего поставщика в виде бонуса. Их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету составляет 150 000 руб. В июне часть материалов передана в основное производство для изготовления продукции.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками.
Май:
Д-т счета 10 - К-т счета 98 - 150 000 руб. - получены безвозмездно материалы.
Июнь:
Д-т счета 20 - К-т счета 10 - 70 000 руб. - часть материалов передана в производство;
Д-т счета 98 - К-т счета 91 - 70 000 руб. - признан доход в размере стоимости материалов, переданных в производство.
В налоговом учете в мае организация должна признать внереализационный доход в размере 150 000 руб.
В июне в налоговом учете никаких доходов и расходов нет.
Излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной цене на дату проведения инвентаризации (п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Материалы, полученные в результате разборки (ликвидации) основных средств, принимаются к учету также по рыночной цене.
В бухгалтерском учете поступление таких материалов отражается проводкой по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 91.
В целях налогообложения прибыли материалы, полученные при ликвидации основных средств, включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 13 ст. 250 НК РФ, а излишки, выявленные в результате инвентаризации, - на основании п. 20 ст. 250 НК РФ. В обоих случаях доход определяется исходя из рыночной стоимости принятых к учету материалов.
В дальнейшем организация использует оприходованные материалы в своей деятельности. Как определить стоимость этих материалов для целей включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?
Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ, стоимостью таких материальных ценностей признается сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, выявленного при их оприходовании. Это означает, что в расходы можно включить только 20% (до 1 января 2009 г. - 24%) рыночной стоимости поступивших ценностей.

Пример 35
В феврале организация демонтировала старое оборудование в связи с его ликвидацией. Рыночная стоимость запчастей, оставшихся после демонтажа, составила 10 000 руб. В марте материалы переданы в производство. В феврале бухгалтер организации делает проводку:
Д-т счета 10 - К-т счета 91 - 10 000 руб. - оприходованы материалы, оставшиеся от ликвидации ОС.
В марте:
Д-т счета 20 - К-т счета 10 - 10 000 руб. - материалы переданы в производство.
В налоговом учете в феврале организация признает внереализационный доход в размере рыночной стоимости материалов, оставшихся от ликвидации ОС, - 10 000 руб. В марте в составе расходов признается стоимость переданных в производство материалов в размере 2000 руб. (10 000 руб. х 20%).
Таким образом, в бухгалтерском учете в марте признается расход в сумме 10 000 руб., а в налоговом учете - 2000 руб. Разница в сумме 8000 руб. признается постоянной (см. с. 553).

2009 С 1 января 2009 г. рассмотренные выше особые правила оценки, установленные п. 2 ст. 254 НК РФ (по сумме налога, исчисленной с дохода, выявленного при оприходовании ценностей), распространены на материальные ценности, полученные при ремонте основных средств (см. подробнее с. 82).

Обратите внимание! Формально правила оценки МПЗ, закрепленные в п. 2 ст. 254 НК РФ, применяются в том случае, если материалы передаются в производство, т.к. только в этом случае они учитываются как материальные расходы.
Но ведь материалы могут быть и проданы. Как быть с расходом в этом случае?
Минфин России считает, что в случае продажи ценностей, полученных при ликвидации основных средств (либо при инвентаризации, либо при ремонте основных средств (с 2009 года)), величину расхода следует определять также по правилам п. 2 ст. 254 НК РФ (см. письма Минфина России от 14.11.2008 N 03-03-06/1/631, от 15.06.2007 N 03-03-06/1/380, от 04.04.2007 N 03-03-06/1/219).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*