2.3. НДС при строительстве хозяйственным способом

При строительстве объекта основных средств хозяйственным способом стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, облагается НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
НДС на стоимость выполненных СМР начисляется по окончании каждого налогового периода (ежеквартально) исходя из суммы расходов на строительство за соответствующий период (п. 10 ст. 167 НК РФ). Сумма НДС, которую нужно уплатить в бюджет, исчисляется по ставке 18% от суммы фактических расходов на строительство (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Сумма НДС, начисленная на стоимость выполненных СМР, принимается к вычету при выполнении двух условий (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ):
1) строящийся объект предназначен (полностью или частично*(40)) для осуществления операций, облагаемых НДС;
2) стоимость построенного объекта будет включена в расходы в целях налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления).

2009 До 1 января 2009 г. существовало еще одно условие для вычета суммы НДС, начисленной налогоплательщиком на стоимость выполненных СМР. Прежде, чем ставить эту сумму НДС к вычету, ее необходимо было уплатить в бюджет. С 1 января 2009 г. такого условия для вычета больше нет. Теперь вычет предоставляется сразу же после начисления указанной суммы НДС.

Таким образом, до 2009 года налогоплательщик-застройщик должен был по окончании каждого квартала начислять НДС на стоимость выполненных за квартал работ и уплачивать его в бюджет. При своевременной уплате налога в бюджет он имел право ставить эту сумму НДС к вычету в квартале, следующем за тем, в котором она была начислена.
С 2009 года вычет предоставляется в том же квартале, когда сумма НДС была начислена. т.е. при заполнении декларации за соответствующий квартал одна и та же сумма НДС отражается в ней дважды: и как сумма, начисленная на стоимость выполненных СМР, и как сумма, принимаемая к вычету (письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).
При этом, согласно п. 13 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, суммы НДС, начисленные на стоимость выполненных СМР до 1 января 2009 г., принимаются к вычету в том порядке, который действовал до 1 января 2009 г.
Помимо суммы, начисленной им на стоимость выполненных СМР, налогоплательщик-застройщик имеет право ставить к вычету суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для строительства.
Эти суммы НДС принимаются к вычету в общем порядке - по мере принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг), независимо от факта оплаты поставщику. При этом дожидаться окончания строительства не нужно (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Пример 27
Предприятие (плательщик НДС) хозяйственным способом осуществляет строительство административного здания.
Работы были начаты в ноябре 2008 г. и закончены в сентябре 2009 г.
Покажем порядок исчисления и уплаты НДС при строительстве на примере двух первых кварталов строительства. В ноябре 2008 г. были приобретены строительные материалы на сумму 1180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.), предназначенные для строительства здания. Объем выполненных строительных работ составил: в IV квартале 2008 г. - 7500 000 руб.; в I квартале 2009 г. - 4000 000 руб.
Ноябрь - декабрь 2008 г.:
Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 1180 000 руб. - оплачено поставщику за строительные материалы;
Д-т счета 10 - К-т счета 60 - 1000 000 руб. - оприходованы строительные материалы по покупной стоимости без учета НДС;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 180 000 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;
Д-т счета 68/НДС - К-т счета 19 - 180 000 руб. - НДС по приобретенным строительным материалам принят к вычету;
Д-т счета 08 - К-т счета 10 (60, 69, 70, другие счета) - 7500 000 руб. - отражены затраты на выполнение СМР собственными силами предприятия;
Д-т счета 19 - К-т счета 68/НДС - 1350 000 руб. - начислен НДС на объем СМР, выполненных в IV квартале 2008 г. (7500 000 руб. х 0,18).
31 декабря 2008 г. выписывается в двух экземплярах счет-фактура на стоимость СМР, выполненных в IV квартале (7500 000 руб.), и начисленную на нее сумму НДС (1350 000 руб.). Первый экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге продаж за IV квартал 2008 г. В книге покупок за IV квартал регистрируется счет-фактура на приобретенные строительные материалы.
Январь - март 2009 г.:
Д-т счета 68/НДС - К-т счета 51 - перечислен в бюджет НДС по Декларации за IV квартал 2008 г.;
Д-т счета 68/НДС - К-т счета 19 - 1350 000 руб. - НДС, начисленный на стоимость СМР, выполненных в IV квартале, принимается к вычету после его фактической уплаты в бюджет;
Д-т счета 08 - К-т счета 10 (60, 69, 70, другие счета) - 4000 000 руб. - отражены затраты на выполнение СМР;
Д-т счета 19 - К-т счета 68/НДС - 720 000 руб. - начислен НДС на объем СМР, выполненных в I квартале (4000 000 руб. х 0,18);
Д-т счета 68/НДС - К-т счета 19 - 720 000 руб. - НДС, начисленный на стоимость СМР, выполненных в I квартале, принимается к вычету.
31 марта выписывается в двух экземплярах счет-фактура на стоимость СМР, выполненных в I квартале (4000 000 руб.), и начисленную на нее сумму НДС (720 000 руб.). Первый экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге продаж за I квартал.
В книге покупок за I квартал регистрируются показатели: - счета-фактуры на стоимость СМР, выполненных в IV квартале 2008 г., который предприятие самостоятельно выписало в декабре 2008 г. и отразило в своей книге продаж за IV квартал;
- счета-фактуры на стоимость СМР, выполненных в I квартале 2009 г., который предприятие самостоятельно выписало в марте 2009 г. и отразило в своей книге продаж за I квартал.

Обратите внимание! Если организация до сих пор продолжает строительство, начатое до 1 января 2006 г., то изложенные выше правила распространяются только на объемы строительства, выполненные после 1 января 2006 г.
Правила исчисления НДС в отношении объектов, строительство которых было начато до 1 января 2006 г. и к 1 января 2006 г. еще не было закончено, закреплены в статье 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.
Часто организации строят объекты так называемым "смешанным способом", когда часть работ выполняется собственными силами, а часть - силами сторонних подрядчиков.
При строительстве объекта смешанным способом НДС нужно начислять только на стоимость работ, выполненных собственными силами. Стоимость работ, выполненных сторонними подрядчиками, в налоговую базу по НДС включаться не должна.
Правомерность этого подхода подтверждена Решением ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06, которое оставлено без изменения Постановлением Президиума ВАС РФ от 09.10.2007 N 7526/07, а также письмом ФНС России от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527@.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*