1.2. Определение первоначальной стоимости

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления актива в организацию (см. таблицу 3).

Таблица 3

---------------------T----------------------------------------------------------------------¬
¦ Способ поступления ¦            Порядок формирования первоначальной стоимости             ¦
¦       актива       +--------------------------------T-------------------------------------+
¦                    ¦       Бухгалтерский учет       ¦           Налоговый учет            ¦
+--------------------+--------------------------------+-------------------------------------+
¦Приобретение      за¦Сумма  фактических  расходов  на¦Сумма  расходов  на    приобретение и¦
¦плату               ¦приобретение    и    обеспечение¦доведение  до  состояния,  в  котором¦
¦                    ¦условий для использования актива¦актив пригоден для использования,  за¦
¦                    ¦в  запланированных     целях, за¦исключением  НДС  и  акцизов,   кроме¦
¦                    ¦исключением    НДС        и иных¦случаев, предусмотренных НК РФ (п.  3¦
¦                    ¦возмещаемых    налогов,    кроме¦ст. 257 НК РФ)                       ¦
¦                    ¦случаев,         предусмотренных¦                                     ¦
¦                    ¦законодательством РФ (п. 7, 8  и¦                                     ¦
¦                    ¦10 ПБУ 14/2007)                 ¦                                     ¦
+--------------------+--------------------------------+-------------------------------------+
¦Создание       самой¦Сумма  фактических  расходов  на¦Сумма   фактических       расходов на¦
¦организацией        ¦создание и  обеспечение  условий¦создание    и        изготовление, за¦
¦                    ¦для   использования     актива в¦исключением сумм налогов, учитываемых¦
¦                    ¦запланированных        целях, за¦в составе расходов в  соответствии  с¦
¦                    ¦исключением    НДС        и иных¦НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ)           ¦
¦                    ¦возмещаемых    налогов,    кроме¦                                     ¦
¦                    ¦случаев,         предусмотренных¦                                     ¦
¦                    ¦законодательством РФ (п. 9 и  10¦                                     ¦
¦                    ¦ПБУ 14/2007)                    ¦                                     ¦
+--------------------+--------------------------------+-------------------------------------+
¦Получение в качестве¦Денежная  оценка,  согласованная¦Остаточная стоимость актива по данным¦
¦вклада  в   уставный¦учредителями (участниками), если¦налогового учета  передающей  стороны¦
¦капитал             ¦иное      не       предусмотрено¦(ст. 277 НК РФ)*(33)                 ¦
¦                    ¦законодательством РФ (п. 11  ПБУ¦                                     ¦
¦                    ¦14/2007)                        ¦                                     ¦
+--------------------+--------------------------------+-------------------------------------+
¦Безвозмездное       ¦Текущая рыночная  стоимость*(34)¦Нет  правил,  поэтому  первоначальная¦
¦получение           ¦на  дату  принятия  к   учету на¦стоимость  в  налоговом  учете  равна¦
¦                    ¦счете 08 (п. 13 ПБУ 14/2007)    ¦нулю                                 ¦
L--------------------+--------------------------------+--------------------------------------

Обратите внимание на правила формирования налоговой стоимости нематериальных активов для первых двух случаев (приобретение за плату и создание самой организацией).
До 1 января 2006 г. они были практически идентичны. И в том, и в другом случае в первоначальную стоимость в налоговом учете не включались "суммы налогов, учитываемых в составе расходов" в соответствии с НК РФ.
С 1 января 2006 г. законодатели внесли изменение в порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных за плату. Теперь в нее не включаются НДС и акцизы, кроме случаев, установленных НК РФ.
При этом порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организаций, не изменился. В нее не включаются любые налоги, которые подлежат учету в составе расходов на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. В частности, это касается сумм ЕСН, начисляемого на заработную плату работников, участвующих в создании нематериального актива (письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/40).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*