1.1. Состав нематериальных активов

С 2008 года порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".
И в бухгалтерском, и в налоговом учете к нематериальным активам относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.
С 1 января 2008 г. вопросы использования результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации регулируются четвертой частью ГК РФ.
Согласно ст. 1225 ГК РФ, к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации отнесены:
1) произведения науки, литературы и искусства;
2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
3) базы данных;
4) исполнения;
5) фонограммы;
6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
7) изобретения;
8) полезные модели;
9) промышленные образцы;
10) селекционные достижения;
11) топологии интегральных микросхем;
12) секреты производства (ноу-хау);
13) фирменные наименования;
14) товарные знаки и знаки обслуживания;
15) наименования мест происхождения товаров;
16) коммерческие обозначения.

! Если организация приобретает исключительные права на перечисленные в ст. 1225 ГК РФ результаты интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации), то эти права подлежат учету в составе нематериальных активов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Приобретенные на основании лицензионного договора неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности в составе нематериальных активов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не учитываются. Это касается прав, приобретаемых как по неисключительной, так по исключительной лицензии (письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-03-06/1/649).
Итак, в общем случае состав нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете должен совпадать. При этом из общего правила, как водится, есть исключения, но их осталось не так много.

Таблица 2

------------------------------T--------------------------T--------------------------------¬
¦         Вид актива          ¦    Бухгалтерский учет    ¦         Налоговый учет         ¦
¦                             ¦                          ¦                                ¦
+-----------------------------+--------------------------+--------------------------------+
¦Исключительные       права на¦Нематериальный актив      ¦Нематериальный актив            ¦
¦результаты   интеллектуальной¦                          ¦                                ¦
¦деятельности    и    средства¦                          ¦                                ¦
¦индивидуализации             ¦                          ¦                                ¦
+-----------------------------+--------------------------+--------------------------------+
¦Деловая репутация организации¦Нематериальный актив      ¦Не    является    нематериальным¦
¦                             ¦                          ¦активом*(32)                    ¦
+-----------------------------+--------------------------+--------------------------------+
¦Лицензия на право пользования¦Не является нематериальным¦Нематериальный актив            ¦
¦недрами                      ¦активом.      Отражается в¦                                ¦
¦                             ¦составе  расходов  будущих¦                                ¦
¦                             ¦периодов (счет 97 "Расходы¦                                ¦
¦                             ¦будущих периодов")        ¦                                ¦
L-----------------------------+--------------------------+---------------------------------

В целях налогообложения прибыли к нематериальным активам отнесены лицензии на право пользования недрами.
В соответствии с п. 1 ст. 325 НК РФ налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения данных лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.
К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:
- расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
- расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
- расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
- расходы на приобретение геологической и иной информации;
- расходы на оплату участия в конкурсе, в том числе расходы в виде сбора за право участия в аукционе, уплачиваемого на основании ст. 42 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (письмо Минфина России от 07.03.2008 N 03-03-06/1/162).
Если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается в составе нематериальных активов. При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном ст. 256-259 НК РФ.
Начисление амортизации по лицензионному соглашению (лицензии) начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот нематериальный актив был введен в эксплуатацию (права, предусмотренные лицензионным соглашением (лицензией), начали использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода) (письмо Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/1/210).

Обратите внимание! В соответствии со ст. 40 Закона "О недрах" пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (разовые платежи за пользование недрами).
Поскольку уплата разовых платежей является лицензионным требованием и условием, то есть является обязательством лицензиата по уже имеющейся лицензии, уплата таких разовых платежей не может рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения лицензии и, соответственно, включаемый в стоимость нематериального актива. Поэтому суммы разовых платежей в стоимость лицензии не включаются, а учитываются в составе прочих расходов (письма Минфина России от 31.12.2008 N 03-03-06/1/726, УФНС России по г. Москве от 26.02.2009 N 16-15/017022).

2009 В 2009 году появился второй вариант налогового учета расходов на получение лицензии на право пользования недрами. Такие расходы могут быть учтены налогоплательщиком в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

Избранный порядок учета расходов на получение лицензии должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.
При этом в статье 5 Закона N 158-ФЗ специально оговорена возможность перехода на новый вариант учета расходов в отношении лицензий, приобретенных до 1 января 2009 г. При переходе налогоплательщика на порядок учета расходов на получение (приобретение) лицензии в составе прочих расходов расходы на приобретение лицензий, не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль по состоянию на 1 января 2009 г., учитываются равными долями в течение 2009 и 2010 годов.
Отметим, что в бухгалтерском учете затраты на приобретение лицензии на право пользования недрами учитываются в составе расходов будущих периодов (счет 97) и списываются на расходы в течение срока, к которому они относятся.
Правила учета (бухгалтерского и налогового) нематериальных активов во многом схожи с правилами, установленными для учета основных средств.
Но есть и отличия, причем существенные.
Одним из таких отличий является отсутствие в бухгалтерском учете стоимостного предела для отнесения нематериальных активов к амортизируемому имуществу.

! Бухгалтерское законодательство не позволяет организациям установить стоимостной предел для отнесения активов к нематериальным. Поэтому любые, даже "малоценные", активы, удовлетворяющие условиям, установленным п. 3 ПБУ 14/2007, подлежат учету в составе нематериальных активов.

В целях налогообложения прибыли с 2008 года к амортизируемому имуществу относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
На наш взгляд, эта норма распространяется на все амортизируемое имущество (как на основные средства, так и на нематериальные активы). Соответственно, с 1 января 2008 г. в налоговом учете нематериальные активы стоимостью до 20 000 руб. включительно списываются на расходы сразу. По нематериальным активам с первоначальной стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется в общем порядке. Правомерность этого вывода подтверждает и Минфин России (см. письма от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/99).
В то же время нельзя не сказать о том, что налоговые органы придерживаются по этому вопросу иной позиции. Они считают, что стоимостной критерий в размере 20 000 руб. на нематериальные активы не распространяется. Поэтому нематериальные активы, независимо от их стоимости, могут переносить свою стоимость на расходы только путем начисления амортизации. Такая точка зрения высказана, в частности, в письме УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 16-15/028269.
Таким образом, вопрос о порядке учета затрат на приобретение нематериальных активов стоимостью не более 20 000 руб. остается спорным. Определенно этот вопрос решен в 2009 году только в отношении одного вида нематериальных активов - исключительных прав на программы для ЭВМ.

2009 С 1 января 2009 г. подпункт 26 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет отнести затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*