7.4. Списание основных средств в случае морального и (или) физического износа

В бухгалтерском учете при списании объекта основных средств делаются следующие проводки:
Д-т счета 91 - К-т счета 01/Выбытие ОС - остаточная стоимость списываемого объекта включается в состав прочих расходов;
Д-т счета 91 - К-т счета 23 (69, 70, другие счета) - затраты, связанные со списанием объекта, отражены в составе прочих расходов;
Д-т счета 10 - К-т счета 91 - приняты к учету материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств, в оценке по рыночной стоимости.
В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, включаются следующие расходы:
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
- суммы недоначисленной в соответствии со сроком полезного использования амортизации по ликвидируемым объектам основных средств.
Суммы недоначисленной амортизации принимаются для целей налогообложения по данным налогового учета.

2009 С 1 января 2009 г. расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом.

Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ.
При этом пункт 13 ст. 259.2 НК РФ предполагает, что при начислении амортизации нелинейным методом объекты могут выводиться из эксплуатации только после истечения срока полезного использования. В этом случае объект попросту исключается из состава соответствующей амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса (см. подробнее с. 66).

Обратите внимание! Процесс ликвидации объекта основных средств может занимать длительное время. Возможна ситуация, когда объект выведен из эксплуатации (начата ликвидация) в одном отчетном (налоговом) периоде, а закончена ликвидация - в другом.
Списание основного средства оформляется приказом руководителя организации и актом о списании (ликвидации) основных средств (формы N ОС-4, ОС-4а и ОС-4б), подписанным членами ликвидационной комиссии.
Указанный акт о списании объекта основных средств может быть подписан только после окончательного завершения процесса ликвидации. Соответственно, внереализационные расходы, связанные с ликвидацией объекта, могут быть признаны в налоговом учете только на дату завершения ликвидации (на дату подписания ликвидационной комиссией соответствующего акта) (письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).
При этом, сколько бы времени ни длился процесс ликвидации, все это время ликвидируемый объект продолжает учитываться на счете 01 "Основные средства", поэтому до окончания процедуры ликвидации он должен включаться в налоговую базу по налогу на имущество (письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-05-06-01/24).

Обратите внимание! Если списывается объект, у которого остаточная стоимость не равна нулю, то, по мнению налоговых органов, организации следует восстановить принятую ранее к вычету часть "входного" НДС, приходящуюся на остаточную стоимость списанного объекта, и заплатить эту сумму в бюджет (подробнее см. с. 350).
В состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, включается стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Величина дохода определяется исходя из рыночной стоимости полученных ценностей.

! Глава 25 НК РФ содержит специальные правила оценки материальных ценностей, полученных при разборке (ликвидации) основных средств.

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ, стоимостью таких материальных ценностей признается сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, выявленного при их оприходовании. Т.е. при использовании этих ценностей (материалов, запчастей) в расходы в целях налогообложения включается не их рыночная стоимость, а лишь 20% (до 1 января 2009 г. - 24%) этой стоимости.

Пример 18
В феврале 2009 г. организация демонтировала старое оборудование. Рыночная стоимость запчастей, оставшихся после демонтажа, - 10 000 руб. В марте эти запчасти использованы для ремонта другого оборудования. В феврале 2009 г. делается проводка:
Д-т счета 10 - К-т счета 91 - 10 000 руб. - оприходованы материалы, оставшиеся от ликвидации основных средств.
В марте 2009 г.:
Д-т счета 20 - К-т счета 10 - 10 000 руб. - материалы отпущены на ремонт основных средств.
Для целей налогообложения прибыли организация в феврале 2009 г. должна признать внереализационный доход в размере 10 000 руб.
В марте 2009 г. стоимость материалов может быть учтена в составе расходов на основании п. 2 ст. 254 НК РФ, но только в сумме 2000 руб. (10 000 руб. х 20%). Таким образом, в бухгалтерском учете в марте признается расход в сумме 10 000 руб., а в налоговом учете - 2000 руб.
Разные правила признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете приводят к образованию постоянных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"

Обратите внимание! Положения п. 2 ст. 254 НК РФ применяются и при продаже ценностей, выявленных при ликвидации основных средств (письмо Минфина России от 14.11.2008 N 03-03-06/1/631).
По разъяснению Минфина России, организация не может уменьшить выручку от продажи таких ценностей на их рыночную стоимость. В расходах может быть учтена стоимость ценностей в размере суммы налога, исчисленной от их рыночной цены (письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/146).

Пример 19
В феврале 2009 г. организация демонтировала старое оборудование. Рыночная стоимость металлолома, оставшегося после демонтажа, - 10 000 руб. В марте этот металлолом был реализован за 10 000 руб.
В феврале 2009 г. делается проводка:
Д-т счета 10 - К-т счета 91 - 10 000 руб. - оприходован металлолом, выявленный при ликвидации основных средств.
В марте 2009 г.:
Д-т счета 62 - К-т счета 91 - 10 000 руб. - отражена выручка от реализации металлолома;
Д-т счета 91 - К-т счета 10 - 10 000 руб. - списана стоимость реализованного металлолома.
Для целей налогообложения прибыли организация в феврале 2009 г. должна признать внереализационный доход в размере 10 000 руб.
В марте 2009 г. в налоговом учете в составе доходов признается выручка от реализации в сумме 10 000 руб., а в составе расходов - стоимость металлолома, которая в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ составит всего 2000 руб. (10 000 руб. х 20%).
Таким образом, в бухгалтерском учете в марте признается расход в сумме 10 000 руб., а в налоговом учете - 2000 руб.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*