3. Содержание учетной политики

Какие моменты должны найти отражение в приказе об учетной политике для целей налогообложения?
1. В учетной политике необходимо закрепить организационные вопросы ведения налогового учета. Эти вопросы актуальны для крупных организаций, особенно имеющих обособленные подразделения. Здесь нужно определить сроки передачи данных из подразделений в головную организацию, порядок ведения книг покупок и книг продаж и т.п.
2. По многим вопросам Налоговый кодекс содержит вариантные способы учета, предлагая налогоплательщикам выбрать и закрепить в учетной политике один способ из нескольких возможных. По таким вопросам организация выбирает и закрепляет в учетной политике тот способ, который будет использоваться в данной организации.
В таблице 2 (с. 634) приведена информация обо всех вариантных способах учета, предусмотренных главами 21 и 25 НК РФ (НДС и налог на прибыль).
3. Есть вопросы, которые Налоговым кодексом либо вообще не урегулированы, либо в НК РФ прямо написано, что способ учета должен быть разработан налогоплательщиком самостоятельно. Если организация в ходе своей деятельности сталкивается с такими ситуациями, то ей необходимо самостоятельно разработать соответствующие способы учета.

! Если по каким-то отдельным вопросам правила учета четко определены и прописаны в НК РФ, то по общему правилу организация не может их проигнорировать и вести учет, используя свой собственный метод.

Например, главой 25 НК РФ предусмотрен единственно возможный вариант учета процентов по привлеченным займам (кредитам). Они всегда учитываются в составе внереализационных расходов. Поэтому при формировании учетной политики организация не может закрепить в ней иной порядок учета процентов (например, записать, что проценты по займам, привлеченным для строительства, включаются в балансовую стоимость строящегося объекта). Соответствующие разъяснения можно найти в письме Минфина России от 22.10.2007 N 03-03-06/1/731.
Разработка организацией своих собственных способов (методик) учета возможна только по тем вопросам, по которым нормы закона либо не определены, либо определены нечетко, что позволяет трактовать их по-разному.
В таблице 3 (с. 639) собрана информация о тех вопросах, для которых в Налоговом кодексе нет конкретных способов учета.
При формировании учетной политики для целей налогообложения нужно исходить из того, что грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении таких задач, как:
1) оптимизация налогообложения. Очевидно, что использование разных способов учета дает разный результат. Искусство формирования учетной политики заключается в выборе оптимальных для данной организации способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую нагрузку;
2) оптимизация трудозатрат. Ведение налогового учета по правилам, аналогичным правилам бухгалтерского учета, конечно же, упрощает работу бухгалтерии;
3) снижение риска спора с налоговым органом. Чем подробнее в учетной политике определены правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения. Главное, чтобы закрепленные в учетной политике правила не противоречили нормам действующего законодательства.

! Грамотно составленная учетная политика может помочь избежать многих спорных ситуаций на практике. Если же спор с налоговым органом мирным путем разрешить не удастся, то в суде учетная политика может послужить веским аргументом в пользу правомерности действий организации.

Вопросы, для которых предусмотрены вариантные способы учета

Таблица 2

-----------------------T-----------------------------------T--------------------¬
¦   Элемент учетной    ¦       Варианты, допускаемые       ¦    Норма НК РФ     ¦
¦       политики       ¦         законодательством         ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦          1           ¦                 2                 ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦                   Глава 21. Налог на добавленную стоимость                    ¦
+----------------------T-----------------------------------T--------------------+
¦Порядок        ведения¦1. Если доля совокупных расходов на¦п. 4 ст. 170 НК РФ  ¦
¦раздельного      учета¦производство    товаров     (работ,¦                    ¦
¦облагаемых        и не¦услуг),  операции   по   реализации¦                    ¦
¦облагаемых         НДС¦которых                            ¦                    ¦
¦операций              ¦не  подлежат  налогообложению,   не¦                    ¦
¦                      ¦превышает   5%    общей    величины¦                    ¦
¦                      ¦совокупных              расходов на¦                    ¦
¦                      ¦производство,   организация    весь¦                    ¦
¦                      ¦"входной" НДС ставит к вычету.     ¦                    ¦
¦                      ¦2.  Организация  ведет   раздельный¦                    ¦
¦                      ¦учет   НДС   независимо     от доли¦                    ¦
¦                      ¦расходов  на  не     облагаемые НДС¦                    ¦
¦                      ¦операции в общей сумме расходов    ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Учет  "входного"   НДС¦1. Суммы "входного" НДС, уплаченные¦п. 5 ст. 170 НК РФ  ¦
¦банками,    страховыми¦поставщикам, включаются в  затраты,¦                    ¦
¦организациями и НПФ   ¦принимаемые к вычету при исчислении¦                    ¦
¦                      ¦налога на  прибыль.  При  этом  вся¦                    ¦
¦                      ¦сумма   налога,       полученная по¦                    ¦
¦                      ¦операциям, облагаемым НДС, подлежит¦                    ¦
¦                      ¦уплате в бюджет.                   ¦                    ¦
¦                      ¦2.  "Входной"  НДС    учитывается в¦                    ¦
¦                      ¦общем порядке с соблюдением  правил¦                    ¦
¦                      ¦раздельного учета                  ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦                    Глава 25. Налог на прибыль организаций                     ¦
+----------------------T-----------------------------------T--------------------+
¦Признание  доходов  от¦1.  В   составе   внереализационных¦п. 4 ст. 250 НК РФ  ¦
¦сдачи      имущества в¦доходов.                           ¦                    ¦
¦аренду                ¦2. В составе доходов от реализации ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Признание  доходов  от¦1.  В   составе   внереализационных¦п. 5 ст. 250 НК РФ  ¦
¦предоставления       в¦доходов.                           ¦                    ¦
¦пользование           ¦2. В составе доходов от реализации ¦                    ¦
¦результатов           ¦                                   ¦                    ¦
¦интеллектуальной      ¦                                   ¦                    ¦
¦деятельности          ¦                                   ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Метод оценки  сырья  и¦1. По стоимости единицы запасов.   ¦п. 8 ст. 254 НК РФ  ¦
¦материалов         при¦2. По средней стоимости.           ¦                    ¦
¦списании              ¦3. По стоимости первых  по  времени¦                    ¦
¦                      ¦приобретений (ФИФО).               ¦                    ¦
¦                      ¦4.  По   стоимости     последних по¦                    ¦
¦                      ¦времени приобретений (ЛИФО)        ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Применение            ¦1.      Организация       применяет¦п. 9 ст. 258 НК РФ  ¦
¦амортизационной премии¦амортизационную  премию.   В   этом¦                    ¦
¦                      ¦случае    в    учетной     политике¦                    ¦
¦                      ¦необходимо     закрепить     размер¦                    ¦
¦                      ¦амортизационной премии  и  критерии¦                    ¦
¦                      ¦ее применения.                     ¦                    ¦
¦                      ¦2.   Организация    не    применяет¦                    ¦
¦                      ¦амортизационную премию             ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Метод       начисления¦1. Линейный метод.                 ¦п. 1 ст. 259 НК РФ  ¦
¦амортизации           ¦2. Нелинейный метод                ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Порядок          учета¦1.    Расходы    на    приобретение¦п. 6 ст. 259 НК РФ  ¦
¦электронно-вычислите- ¦электронно- вычислительной  техники¦                    ¦
¦льной          техники¦признаются материальными  расходами¦                    ¦
¦организациями,        ¦в полной сумме в момент ввода ее  в¦                    ¦
¦осуществляющими       ¦эксплуатацию.                      ¦                    ¦
¦деятельность в области¦2.        Электронно-вычислительная¦                    ¦
¦информационных        ¦техника   учитывается   по    общим¦                    ¦
¦технологий            ¦правилам в составе основных средств¦                    ¦
¦                      ¦либо   материальных     расходов (в¦                    ¦
¦                      ¦зависимости от стоимости)          ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Применение к  основной¦1. В  учетной  политике  отражается¦п. 1 и 2  ст.  259.3¦
¦норме      амортизации¦решение  о  применении   повышающих¦НК РФ               ¦
¦повышающих            ¦коэффициентов   и     отражается их¦                    ¦
¦коэффициентов         ¦размер.                            ¦                    ¦
¦                      ¦2.   Повышающие     коэффициенты не¦                    ¦
¦                      ¦применяются                        ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Применение  пониженных¦1.  Пониженные  нормы   амортизации¦п. 4 ст. 259.3 НК РФ¦
¦норм амортизации      ¦применяются.        Устанавливаются¦                    ¦
¦                      ¦перечень  объектов   и   пониженные¦                    ¦
¦                      ¦нормы.                             ¦                    ¦
¦                      ¦2. Пониженные нормы амортизации  не¦                    ¦
¦                      ¦применяются                        ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Создание резервов  под¦1.  Резервы  создаются.  В  учетной¦ст. 260 и 324 НК РФ ¦
¦предстоящие    ремонты¦политике   закрепляются   нормативы¦                    ¦
¦основных средств      ¦отчислений в резервы.              ¦                    ¦
¦                      ¦2. Резервы не создаются. Расходы на¦                    ¦
¦                      ¦ремонт признаются прочими расходами¦                    ¦
¦                      ¦того периода, в  котором  они  были¦                    ¦
¦                      ¦осуществлены, в  сумме  фактических¦                    ¦
¦                      ¦затрат                             ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Учет       расходов на¦1.  Расходы  признаются   расходами¦подп.  1  п.  3  ст.¦
¦приобретение  прав  на¦отчетного   (налогового)    периода¦264.1 НК РФ         ¦
¦земельные  участки,  а¦равномерно   в    течение    срока,¦                    ¦
¦также   расходов    на¦определенного  в  учетной  политике¦                    ¦
¦приобретение права  на¦(не менее пяти лет).               ¦                    ¦
¦заключение    договора¦2.  Расходы  признаются   расходами¦                    ¦
¦аренды       земельных¦отчетного  (налогового)   периода в¦                    ¦
¦участков              ¦размере,   не       превышающем 30%¦                    ¦
¦                      ¦налоговой     базы      предыдущего¦                    ¦
¦                      ¦налогового  периода,   до   полного¦                    ¦
¦                      ¦признания  всей   суммы   указанных¦                    ¦
¦                      ¦расходов                           ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Создание  резерва   по¦1. Резерв  по  сомнительным  долгам¦ст. 266 НК РФ       ¦
¦сомнительным долгам   ¦создается.                         ¦                    ¦
¦                      ¦2. Резерв по сомнительным долгам не¦                    ¦
¦                      ¦создается                          ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Резерв по гарантийному¦1. Резерв создается.               ¦ст. 267 НК РФ       ¦
¦ремонту и гарантийному¦2. Резерв не создается             ¦                    ¦
¦обслуживанию          ¦                                   ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Резерв     предстоящих¦1. Резерв создается.               ¦ст. 267.1 НК РФ     ¦
¦расходов, направляемых¦2. Резерв не создается             ¦                    ¦
¦на               цели,¦                                   ¦                    ¦
¦обеспечивающие        ¦                                   ¦                    ¦
¦социальную      защиту¦                                   ¦                    ¦
¦инвалидов*            ¦                                   ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Метод оценки  покупных¦1. По стоимости первых  по  времени¦подп. 3 п. 1 ст. 268¦
¦товаров         при их¦приобретения (ФИФО).               ¦НК РФ               ¦
¦списании              ¦2.  По   стоимости     последних по¦                    ¦
¦                      ¦времени приобретения (ЛИФО).       ¦                    ¦
¦                      ¦3. По средней стоимости.           ¦                    ¦
¦                      ¦4. По стоимости единицы товара     ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Порядок    определения¦1. Расчет осуществляется на  основе¦п. 1 ст. 269 НК РФ  ¦
¦предельной       суммы¦определения     среднего     уровня¦                    ¦
¦процентов по  долговым¦процентов по сопоставимым  долговым¦                    ¦
¦обязательствам        ¦обязательствам. В учетной  политике¦                    ¦
¦                      ¦определяются               критерии¦                    ¦
¦                      ¦сопоставимости             долговых¦                    ¦
¦                      ¦обязательств.                      ¦                    ¦
¦                      ¦2. Расчет осуществляется исходя  из¦                    ¦
¦                      ¦ставки рефинансирования ЦБ РФ      ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Порядок      признания¦1. Метод начисления.               ¦ст. 271 и 273 НК РФ ¦
¦доходов и расходов    ¦2. Кассовый метод                  ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Методы списания ценных¦1. По стоимости первых  по  времени¦п. 9 ст. 280 НК РФ  ¦
¦бумаг           при их¦приобретений (ФИФО).               ¦                    ¦
¦реализации   и    ином¦2.  По   стоимости     последних по¦                    ¦
¦выбытии               ¦времени приобретений (ЛИФО).       ¦                    ¦
¦                      ¦3. По стоимости единицы            ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Порядок     исчисления¦1. Исчисление и уплата  ежемесячных¦п. 2 ст. 286 НК РФ  ¦
¦ежемесячного          ¦авансовых   платежей   производится¦                    ¦
¦авансового платежа  по¦исходя  из  фактически   полученной¦                    ¦
¦налогу на прибыль     ¦прибыли.                           ¦                    ¦
¦                      ¦2. Исчисление и уплата  ежемесячных¦                    ¦
¦                      ¦авансовых платежей производится    ¦                    ¦
¦                      ¦в размере  одной  трети  фактически¦                    ¦
¦                      ¦уплаченного авансового  платежа  за¦                    ¦
¦                      ¦предыдущий квартал                 ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Показатель,           ¦1. Сумма расходов на оплату труда. ¦п. 2 ст. 288 НК РФ  ¦
¦используемый  в  целях¦2.   Среднесписочная    численность¦                    ¦
¦исчисления        доли¦работников.                        ¦                    ¦
¦прибыли,  приходящейся¦3.   Показатель   удельного    веса¦                    ¦
¦на        обособленные¦расходов  на  оплату  труда.   Этот¦                    ¦
¦подразделения         ¦вариант      может      применяться¦                    ¦
¦                      ¦организациями  с  сезонным   циклом¦                    ¦
¦                      ¦работы по согласованию с  налоговым¦                    ¦
¦                      ¦органом                            ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Порядок уплаты  налога¦1. Прибыль распределяется  по  всем¦п. 2 ст. 288 НК РФ  ¦
¦в бюджет  субъекта  РФ¦подразделениям,           которые и¦                    ¦
¦при наличии нескольких¦уплачивают налог самостоятельно.   ¦                    ¦
¦обособленных          ¦2.   Определяется   доля   прибыли,¦                    ¦
¦подразделений       на¦приходящаяся  на  все  обособленные¦                    ¦
¦территории       этого¦подразделения, и налог уплачивается¦                    ¦
¦субъекта РФ           ¦через     одно      (ответственное)¦                    ¦
¦                      ¦подразделение                      ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Расходы             на¦1. Резерв на  возможные  потери  по¦ст. 292 НК РФ       ¦
¦формирование  резервов¦ссудам создается.                  ¦                    ¦
¦банков                ¦2. Резерв на  возможные  потери  по¦                    ¦
¦                      ¦ссудам не создается                ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Создание резервов  под¦1. Резервы создаются.              ¦ст. 300 НК РФ       ¦
¦обесценение     ценных¦2. Резервы не создаются            ¦                    ¦
¦бумаг             (для¦                                   ¦                    ¦
¦профессиональных      ¦                                   ¦                    ¦
¦участников       рынка¦                                   ¦                    ¦
¦ценных бумаг)         ¦                                   ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Учет  прямых  расходов¦1. Прямые расходы распределяются на¦п. 2 ст. 318 НК РФ  ¦
¦при оказании услуг    ¦остатки НЗП.                       ¦                    ¦
¦                      ¦2.   Прямые    расходы    отчетного¦                    ¦
¦                      ¦(налогового  периода)   относятся в¦                    ¦
¦                      ¦полном объеме на уменьшение доходов¦                    ¦
¦                      ¦данного   отчетного    (налогового)¦                    ¦
¦                      ¦периода   без      распределения на¦                    ¦
¦                      ¦остатки НЗП                        ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Порядок   формирования¦1. Стоимость  приобретения  товаров¦ст. 320 НК РФ       ¦
¦стоимости приобретения¦определяется по цене, установленной¦                    ¦
¦товаров               ¦договором.                         ¦                    ¦
¦                      ¦2. Стоимость  приобретения  товаров¦                    ¦
¦                      ¦определяется  с  учетом   расходов,¦                    ¦
¦                      ¦связанных  с   приобретением   этих¦                    ¦
¦                      ¦товаров.     Выбранный      порядок¦                    ¦
¦                      ¦применяется организацией в  течение¦                    ¦
¦                      ¦не менее двух налоговых периодов   ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Создание       резерва¦1. Резерв  создается.  Определяется¦ст. 324.1 НК РФ     ¦
¦предстоящих   расходов¦предельная   сумма     отчислений и¦                    ¦
¦на оплату отпусков    ¦ежемесячный  процент   отчислений в¦                    ¦
¦                      ¦резерв.                            ¦                    ¦
¦                      ¦2. Резерв не создается             ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Создание  резерва   на¦1. Резерв  создается.  Определяется¦ст. 324.1 НК РФ     ¦
¦выплату     ежегодного¦предельная   сумма     отчислений и¦                    ¦
¦вознаграждения      за¦ежемесячный  процент   отчислений в¦                    ¦
¦выслугу   лет     и по¦резерв.                            ¦                    ¦
¦итогам работы за год  ¦2. Резерв не создается             ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦Порядок учета расходов¦1. Стоимость лицензии учитывается в¦п. 1 ст. 325 НК РФ  ¦
¦на        приобретение¦составе нематериальных активов.    ¦                    ¦
¦лицензий   на    право¦2. Стоимость лицензии учитывается в¦                    ¦
¦пользования недрами   ¦составе прочих расходов  в  течение¦                    ¦
¦                      ¦двух лет                           ¦                    ¦
+----------------------+-----------------------------------+--------------------+
¦* Для общественных  организаций  инвалидов  и  организаций,   использующих труд¦
¦инвалидов.                                                                     ¦
L--------------------------------------------------------------------------------

Вопросы, для которых способы учета на нормативном уровне не закреплены

Таблица 3

------------------------T-----------------------------------T------------------¬
¦    Элемент учетной    ¦       Требования к способу        ¦   Норма НК РФ    ¦
¦       политики        ¦                                   ¦                  ¦
+-----------------------+-----------------------------------+------------------+
¦           1           ¦                 2                 ¦                  ¦
+-----------------------+-----------------------------------+------------------+
¦                   Глава 21. Налог на добавленную стоимость                   ¦
+-----------------------T-----------------------------------T------------------+
¦Порядок         ведения¦Налогоплательщик     самостоятельно¦п. 10 ст.  165  НК¦
¦раздельного  учета  при¦устанавливает  в  учетной  политике¦РФ                ¦
¦реализации      товаров¦порядок определения  суммы  налога,¦                  ¦
¦(работ,         услуг),¦относящейся  к  товарам   (работам,¦                  ¦
¦облагаемых       НДС по¦услугам),   имущественным   правам,¦                  ¦
¦ставке 0%              ¦приобретенным  для   производства и¦                  ¦
¦                       ¦(или)  реализации  товаров  (работ,¦                  ¦
¦                       ¦услуг),  операции   по   реализации¦                  ¦
¦                       ¦которых облагаются по ставке 0%*   ¦                  ¦
+-----------------------+-----------------------------------+------------------+
¦Порядок         ведения¦Если             налогоплательщиком¦п. 4 ст. 149 НК РФ¦
¦раздельного       учета¦осуществляются операции, подлежащие¦                  ¦
¦облагаемых         и не¦налогообложению,  и  операции,   не¦                  ¦
¦облагаемых НДС операций¦подлежащие          налогообложению¦                  ¦
¦                       ¦(освобождаемые от налогообложения),¦                  ¦
¦                       ¦он  обязан  вести  раздельный  учет¦                  ¦
¦                       ¦таких операций. Порядок раздельного¦                  ¦
¦                       ¦учета   определяется   в    учетной¦                  ¦
¦                       ¦политике                           ¦                  ¦
¦                       +-----------------------------------+------------------+
¦                       ¦Налогоплательщик    обязан    вести¦п. 4 ст. 170 НК РФ¦
¦                       ¦раздельный  учет  сумм    налога по¦                  ¦
¦                       ¦приобретенным   товарам   (работам,¦                  ¦
¦                       ¦услугам),  в  том  числе   основным¦                  ¦
¦                       ¦средствам и нематериальным активам,¦                  ¦
¦                       ¦имущественным правам,  используемым¦                  ¦
¦                       ¦для  осуществления  как  облагаемых¦                  ¦
¦                       ¦налогом,  так   и   не   подлежащих¦                  ¦
¦                       ¦налогообложению  (освобожденных  от¦                  ¦
¦                       ¦налогообложения) операций.  Порядок¦                  ¦
¦                       ¦раздельного  учета   определяется в¦                  ¦
¦                       ¦учетной политике                   ¦                  ¦
+-----------------------+-----------------------------------+------------------+
¦                    Глава 25. Налог на прибыль организаций                    ¦
+-----------------------T-----------------------------------T------------------+
¦Порядок учета  расходов¦Закрепляется алгоритм расчета  доли¦п. 2 ст. 261 НК РФ¦
¦на  освоение  природных¦расходов,  приходящейся  на  каждый¦                  ¦
¦ресурсов, относящихся к¦участок недр                       ¦                  ¦
¦нескольким участкам    ¦                                   ¦                  ¦
+-----------------------+-----------------------------------+------------------+
¦Порядок     определения¦В  учетной  политике   закрепляется¦п. 6 ст. 280 НК РФ¦
¦расчетной цены акций   ¦порядок определения расчетной  цены¦                  ¦
¦                       ¦акций, не обращающихся на рынке ЦБ ¦                  ¦
+-----------------------+-----------------------------------+------------------+
¦Порядок     определения¦В  учетной  политике   закрепляется¦п. 6 ст. 280 НК РФ¦
¦расчетной цены долговых¦порядок определения расчетной  цены¦                  ¦
¦ценных бумаг           ¦долговых    ценных        бумаг, не¦                  ¦
¦                       ¦обращающихся на рынке ЦБ           ¦                  ¦
+-----------------------+-----------------------------------+------------------+
¦Порядок    формирования¦Профессиональные  участники   рынка¦п. 8 ст. 280 НК РФ¦
¦налоговой       базы по¦ценных бумаг  (включая  банки),  не¦                  ¦
¦операциям   с   ценными¦осуществляющие            дилерскую¦                  ¦
¦бумагами, обращающимися¦деятельность,  в  учетной  политике¦                  ¦
¦на организованном рынке¦должны      определить      порядок¦                  ¦
¦ЦБ, и налоговой базы по¦формирования  налоговой     базы по¦                  ¦
¦операциям   с   ценными¦операциям   с   ценными   бумагами,¦                  ¦
¦бумагами,            не¦обращающимися   на   организованном¦                  ¦
¦обращающимися        на¦рынке  ценных  бумаг,  и  налоговой¦                  ¦
¦организованном    рынке¦базы   по   операциям   с   ценными¦                  ¦
¦ЦБ,   профессиональными¦бумагами,   не     обращающимися на¦                  ¦
¦участниками  рынка  ЦБ,¦организованном рынке ценных  бумаг.¦                  ¦
¦не      осуществляющими¦При      этом      налогоплательщик¦                  ¦
¦дилерскую деятельность ¦самостоятельно выбирает виды ценных¦                  ¦
¦                       ¦бумаг              (обращающихся на¦                  ¦
¦                       ¦организованном рынке  ценных  бумаг¦                  ¦
¦                       ¦или     не          обращающихся на¦                  ¦
¦                       ¦организованном рынке ценных бумаг),¦                  ¦
¦                       ¦по   операциям   с     которыми при¦                  ¦
¦                       ¦формировании   налоговой     базы в¦                  ¦
¦                       ¦доходы и  расходы  включаются  иные¦                  ¦
¦                       ¦доходы и  расходы,   определенные в¦                  ¦
¦                       ¦соответствии с гл. 25 НК РФ        ¦                  ¦
+-----------------------+-----------------------------------+------------------+
¦Критерии      отнесения¦В  учетной  политике   определяются¦п. 2 ст. 301 НК РФ¦
¦сделок   к    категории¦критерии     отнесения      сделок,¦                  ¦
¦операций с  финансовыми¦предусматривающих поставку предмета¦                  ¦
¦инструментами   срочных¦сделки  (за  исключением   операций¦                  ¦
¦сделок                 ¦хеджирования), к категории операций¦                  ¦
¦                       ¦с финансовыми инструментами срочных¦                  ¦
¦                       ¦сделок                             ¦                  ¦
+-----------------------+-----------------------------------+------------------+
¦Порядок         ведения¦В  учетной  политике   закрепляется¦ст. 313 НК РФ     ¦
¦налогового учета       ¦порядок ведения налогового учета   ¦                  ¦
+-----------------------+-----------------------------------+------------------+
¦Система       налоговых¦Формы регистров налогового учета  и¦ст. 314 НК РФ     ¦
¦регистров              ¦порядок     отражения     в     них¦                  ¦
¦                       ¦аналитических   данных   налогового¦                  ¦
¦                       ¦учета,  данных  первичных   учетных¦                  ¦
¦                       ¦документов          разрабатываются¦                  ¦
¦                       ¦налогоплательщиком самостоятельно и¦                  ¦
¦                       ¦устанавливаются      приложениями к¦                  ¦
¦                       ¦учетной политике                   ¦                  ¦
+-----------------------+-----------------------------------+------------------+
¦Принципы    и    методы¦В  учетной  политике   закрепляются¦ст. 316 НК РФ     ¦
¦распределения   доходов¦принципы и методы, в соответствии с¦                  ¦
¦по      производствам с¦которыми  распределяется  доход  от¦                  ¦
¦длительным циклом      ¦реализации   по     производствам с¦                  ¦
¦                       ¦длительным технологическим циклом  ¦                  ¦
+-----------------------+-----------------------------------+------------------+
¦Определение     перечня¦В  учетной  политике   определяется¦п. 1 ст. 318 НК РФ¦
¦прямых расходов        ¦перечень прямых расходов, связанных¦                  ¦
¦                       ¦с       производством       товаров¦                  ¦
¦                       ¦(выполнением    работ,    оказанием¦                  ¦
¦                       ¦услуг)                             ¦                  ¦
+-----------------------+-----------------------------------+------------------+
¦Порядок   распределения¦В  учетной  политике   определяется¦п. 1 ст. 319 НК РФ¦
¦прямых расходов на  НЗП¦порядок    распределения     прямых¦                  ¦
¦и  на   изготовленную в¦расходов.   Разработанный   порядок¦                  ¦
¦текущем          месяце¦должен  применяться  в   течение не¦                  ¦
¦продукцию  (выполненные¦менее двух налоговых периодов      ¦                  ¦
¦работы,       оказанные¦                                   ¦                  ¦
¦услуги)                ¦                                   ¦                  ¦
+-----------------------+-----------------------------------+------------------+
¦Порядок   распределения¦Механизм распределения определяется¦п. 1 ст. 319 НК РФ¦
¦прямых  расходов  между¦организацией       самостоятельно с¦                  ¦
¦видами        продукции¦применением            экономически¦                  ¦
¦(работ, услуг)         ¦обоснованных показателей           ¦                  ¦
+-----------------------+-----------------------------------+------------------+
¦* В НК РФ нет никаких указаний на  то,  как  следует  вести  раздельный  учет.¦
¦Однако, по мнению Минфина России, суммы  НДС,  подлежащие  вычету  по  товарам¦
¦(работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации  товаров¦
¦(работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, следует определять по данным¦
¦за квартал (письмо Минфина России от 22.07.2008 N 03-07-08/183).              ¦
L-------------------------------------------------------------------------------

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*