7.1. Продажа объектов основных средств

В бухгалтерском учете продажа объектов основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Выручка от реализации включается в состав прочих доходов, а остаточная стоимость - в состав прочих расходов. В составе прочих расходов отражаются и все расходы организации, связанные с реализацией основных средства.
Для целей налогообложения прибыли доход от реализации основных средств также можно уменьшить на остаточную стоимость этих основных средств и на сумму расходов, связанных с такой реализацией (в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых основных средств).

Обратите внимание! Поскольку остаточная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может быть различной, величина прибыли (убытка), полученной при реализации объекта, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать.

! Главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания в целях налогообложения прибыли убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).
Особое внимание следует обратить на порядок учета в целях налогообложения убытка от реализации основных средств, амортизировавшихся с применением какого-либо коэффициента (понижающего или повышающего).
Представители налоговых органов придерживаются (и всегда придерживались) следующего подхода.
Применение коэффициентов к норме амортизации приводит к изменению срока полезного использования объектов. Повышающие коэффициенты этот срок сокращают, а понижающие увеличивают. Соответственно, при определении периода, в течение которого убыток от реализации основного средства должен списываться на расходы, в расчет следует принимать срок полезного использования, скорректированный с учетом применявшегося по этому объекту коэффициента.
В прошлые годы (до 1 января 2009 г.) этот вопрос наиболее часто поднимался в связи с реализацией автомобилей и микроавтобусов, по которым при начислении амортизации применялся понижающий коэффициент 0,5.
До 1 января 2009 г. коэффициент 0,5 был обязательным при начислении амортизации по легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 600 000 руб.*(28) (микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 800 000 руб.*(29)).
Учитывая позицию налоговых органов, убыток, полученный при продаже таких автомобилей (микроавтобусов), должен учитываться для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации.
Этот подход нашел свое отражение в многочисленных письмах Минфина России и налоговых органов (см. письма Минфина России от 20.04.2009 N 03-03-06/1/262, от 02.04.2008 N 03-03-06/2/34, от 19.01.2007 N 03-03-06/1/14, УФНС России по г. Москве от 28.04.2005 N 20-12/31006).

Пример 17
Организация приобрела автомобиль в ноябре 2007 г.
Первоначальная стоимость автомобиля - 680 000 руб. Срок полезного использования - 40 мес. Метод начисления амортизации - линейный.
Ежемесячная сумма амортизации по автомобилю в налоговом учете - 8500 руб. (680 000 руб. : 40 мес. х 0,5). Предположим, что в ноябре 2008 г. автомобиль был продан за 520 000 руб. (без НДС). Соответственно, убыток от реализации автомобиля составил 58 000 руб. (520 000 руб. - (680 000 руб. - 8500 руб. х 12 мес.)). Принимая точку зрения налоговых органов, сумму полученного убытка придется списывать на расходы в течение 68 месяцев (40 мес. х 2 - 12 мес.). Соответственно, величина убытка, учитываемая ежемесячно в составе прочих расходов, начиная с декабря 2008 г., составит 852,94 руб. (58 000 руб. : 68 мес.).
Отметим, что изложенная выше позиция налоговых органов, на наш взгляд, не соответствует НК РФ. В той редакции гл. 25 НК РФ, которая действовала до 1 января 2009 г., вообще не было норм, указывающих на то, что применение коэффициента влечет за собой изменение срока полезного использования объекта. Коэффициент, применяемый к норме амортизации, влечет за собой изменение срока амортизации. Но срок амортизации и срок полезного использования - это совсем не одно и то же. Следовательно, можно утверждать, что период списания убытка от реализации автомобиля, амортизировавшегося с применением коэффициента 0,5, должен определяться исходя из того срока полезного использования, который был установлен при вводе автомобиля в эксплуатацию. Корректировать этот срок на коэффициент не нужно, поскольку это не предусмотрено нормами гл. 25 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.
Так, в условиях Примера 17, если исходить из срока полезного использования, равного 40 мес., списание полученного убытка следует производить в течение оставшихся 28 мес. (40 мес. - 12 мес.) по 2071,43 руб. в месяц (58 000 руб. : 28 мес.).
Однако нужно понимать, что налоговые органы вряд ли будут согласны с таким подходом. В то же время арбитражная практика подтверждает его правомерность (см. постановления ФАС Центрального округа от 24.06.2008 N А68-8457/07-378/12 и от 23.06.2008 N А68-6347/07-241/14).
В связи с изложенной выше проблемой в 2009 году возник новый вопрос.
С 1 января 2009 г. все автомобили амортизируются без применения понижающего коэффициента (см. подробнее с. 54). Как быть, если в 2009 году с убытком продается автомобиль, приобретенный до 1 января 2009 г., который часть срока амортизировался с коэффициентом, а часть уже без коэффициента?
На наш взгляд, если на момент продажи автомобиль амортизировался без коэффициента, тогда при определении периода списания убытка на расходы в расчет следует брать срок полезного использования без каких-либо корректировок.
Тот факт, что часть срока (в период до 1 января 2009 г.) автомобиль амортизировался с коэффициентом, по нашему мнению, никак не влияет на расчет периода списания убытка. Если к моменту продажи коэффициент не применялся, то оснований корректировать срок полезного использования на какой-либо коэффициент у организации нет.
Итак, для автомобилей, продаваемых с убытком после 1 января 2009 г., эта проблема уже не актуальна. Но она продолжает быть актуальной для имущества, являющегося предметом лизинга.
Имущество, являющееся предметом лизинга, может амортизироваться с применением повышающего коэффициента не выше 3*(30). Соответственно, убыток от продажи такого имущества может быть списан на расходы в более короткий срок.
Например, в письме Минфина России от 04.07.2008 N 03-03-06/1/383 указано, что убыток от реализации основного средства, являющегося амортизируемым предметом лизинга, учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент (не выше трех), и фактическим сроком эксплуатации до даты его реализации.
Этот подход сохранен и на 2009 год (письмо Минфина России от 04.08.2009 N 03-03-06/1/511). При этом в обоснование своей позиции чиновники теперь ссылаются на новую норму, появившуюся в гл. 25 НК РФ с 1 января 2009 г. Речь идет о п. 13 ст. 258 НК РФ, согласно которому "применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов"*(31).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*