Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

В этом разделе необходимо расшифровать расходы организации за отчетный и прошлый годы, признанные расходами по обычным видам деятельности, согласно п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Такими расходами признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности группируются по пяти элементам, предусмотренным п. 8 ПБУ 10/99:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
При заполнении этого раздела возникает вопрос: какие расходы нужно расшифровать по строкам 710 - 760:
- расходы, отраженные по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, начисленной амортизации,
или
- сумму расходов, признанных в Отчете о прибылях и убытках?
Если попытаться расшифровать по элементам суммы себестоимости продаж, окажется, что сделать это не так-то просто. Ведь организация может распределять расходы по объектам калькулирования на основании расчетов нормативной себестоимости. При этом не следует забывать и об остатках затрат в незавершенном производстве. Тем более, что Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции, но никак не в разрезе элементов затрат на ее изготовление.
А вот аналитический учет по счетам учета затрат (20, 26, 29), согласно Инструкции, ведется именно по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
Таким образом, по строкам 710 - 760 организация может расшифровать по элементам только расходы на ресурсы, потребленные в процессе производства (затраты, учтенные по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 и кредиту счетов 10, 70, 69, 02, 05, 76 и т.д.), но никак не себестоимость проданных товаров (работ, услуг).
Для заполнения этого раздела используются информация о признанных расходах, отраженная по дебету счетов учета затрат на производство и реализацию, и данные аналитического учета к этим счетам.
Необходимо помнить, что расходы по обычным видам деятельности, сгруппированные по соответствующим элементам, включают в себя все расходы в целом по организации, но без учета внутрихозяйственного оборота.
К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
В этом же разделе указываются данные об изменении (увеличении или уменьшении) остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.

Пример 89
ООО "Зима" осуществляет два вида деятельности - производственную и торговую.
Организацией принято решение раскрыть в отчетности доходы и расходы по каждому виду деятельности. На основании данных аналитического учета к счетам учета затрат на производство и реализацию признанные в 2009 и в 2008 годах расходы группируются следующим образом.

(руб.)

-----------------------T----------------------------------T---------------------------------¬
¦   Элементы затрат    ¦           За 2009 год            ¦           За 2008 год           ¦
¦                      +-----------------T----------------+------------------T--------------+
¦                      ¦  Изготовление   ¦   Реализация   ¦   Изготовление   ¦  Реализация  ¦
¦                      ¦    продукции    ¦    товаров     ¦    продукции     ¦   товаров    ¦
+----------------------+-----------------+----------------+------------------+--------------+
¦Материальные затраты  ¦    6636 000     ¦    120 000     ¦     5250 000     ¦   250 000    ¦
+----------------------+-----------------+----------------+------------------+--------------+
¦Затраты   на    оплату¦    4700 000     ¦    2800 000    ¦     3938 000     ¦   2362 000   ¦
¦труда                 ¦                 ¦                ¦                  ¦              ¦
+----------------------+-----------------+----------------+------------------+--------------+
¦Отчисления          на¦    1292 000     ¦    770 000     ¦     1461 000     ¦   877 000    ¦
¦социальные нужды      ¦                 ¦                ¦                  ¦              ¦
+----------------------+-----------------+----------------+------------------+--------------+
¦Амортизация           ¦     234 000     ¦      2000      ¦     130 000      ¦     2000     ¦
+----------------------+-----------------+----------------+------------------+--------------+
¦Прочие затраты        ¦        -        ¦     85 000     ¦     252 000      ¦   228 000    ¦
+----------------------+-----------------+----------------+------------------+--------------+
¦Итого затрат          ¦   12 862 000    ¦   3 777 000    ¦    11 031 000    ¦  3 719 000   ¦
L----------------------+-----------------+----------------+------------------+---------------

В 2009 году произошло уменьшение на 73 000 руб. остатков незавершенного производства. На 1 января 2009 г. сальдо по счету 20 составляло 181 000 руб., а на 1 января 2010 г. - 108 000 руб.
В 2008 году этот показатель также снижался на 34 000 руб. (сальдо по счету 20 на 1 января 2008 г. - 215 000 руб., а на 1 января 2009 г. - 181 000 руб.). Суммы, учитываемые на счете 97 "Расходы будущих периодов", в 2009 году увеличились на 49 000 руб. (на 1 января 2009 г. сальдо по счету 97 составляло 26 000 руб., а на 1 января 2010 г. - уже 75 000 руб.). В 2008 году эти расходы снизились на 30 000 руб. (на 1 января 2008 г. сальдо составляло 56 000 руб., а на 1 января 2009 г. - 26 000 руб.). Резервов предстоящих расходов ООО не образовывало.

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

--------------------------------------T----------------T------------------¬
¦         Показатель                  ¦За отчетный год ¦За предыдущий год ¦
+-----------------------------T-------+                ¦                  ¦
¦        Наименование         ¦  Код  ¦                ¦                  ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦              1              ¦   2   ¦       3        ¦        4         ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦Материальные затраты:        ¦  710  ¦      6756      ¦       5500       ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦в том числе:                 ¦       ¦                ¦                  ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦- по изготовлению продукции  ¦       ¦      6636      ¦       5250       ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦- по реализации товаров      ¦       ¦      120       ¦       250        ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦Затраты на оплату труда      ¦  720  ¦      7500      ¦       6300       ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦в том числе:                 ¦       ¦                ¦                  ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦- по изготовлению продукции  ¦       ¦      4700      ¦       3938       ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦- по реализации товаров      ¦       ¦      2800      ¦       2362       ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦Отчисления   на    социальные¦  730  ¦      2062      ¦       2338       ¦
¦нужды                        ¦       ¦                ¦                  ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦в том числе:                 ¦       ¦                ¦                  ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦- по изготовлению продукции  ¦       ¦      1292      ¦       1461       ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦- по реализации товаров      ¦       ¦      770       ¦       877        ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦Амортизация                  ¦  740  ¦      236       ¦       132        ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦в том числе:                 ¦       ¦                ¦                  ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦- по изготовлению продукции  ¦       ¦      234       ¦       130        ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦- по реализации товаров      ¦       ¦       2        ¦        2         ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦Прочие затраты               ¦  750  ¦       85       ¦       480        ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦в том числе:                 ¦       ¦                ¦                  ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦- по изготовлению продукции  ¦       ¦       -        ¦       252        ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦- по реализации товаров      ¦       ¦       85       ¦       228        ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦Итого по элементам затрат    ¦  760  ¦     16 639     ¦      14 750      ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦в том числе:                 ¦       ¦                ¦                  ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦- по изготовлению продукции  ¦       ¦     12 862     ¦      11 031      ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦- по реализации товаров      ¦       ¦      3777      ¦       3719       ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦Изменение  остатков  (прирост¦  765  ¦      -73       ¦       -34        ¦
¦[+],     уменьшение     [-]):¦       ¦                ¦                  ¦
¦незавершенного производства  ¦       ¦                ¦                  ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦расходов будущих периодов    ¦  766  ¦      +49       ¦       -30        ¦
+-----------------------------+-------+----------------+------------------+
¦резервов предстоящих расходов¦  767  ¦       -        ¦        -         ¦
L-----------------------------+-------+----------------+-------------------

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*