Недостачи и потери от порчи ценностей

Счет
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Информация о суммах недостач материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, отражается на счете 94.
Выявленные потери и недостачи МПЗ отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: недостачи имущества в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм - за счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки от недостач списываются на финансовые результаты.
В любом случае при выявлении недостач в учете делается следующая проводка:
Д-т счета 94 - К-т счета 41 (10, 43) - отражена фактическая себестоимость недостающих материально-производственных запасов на основании данных проведенной инвентаризации.
При выявлении недостачи в ходе приемки МПЗ стоимость недостающих ценностей отражается по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Списание потерь МПЗ в пределах норм естественной убыли отражается записью по кредиту счета 94 в корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу", а сверх норм - счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" (или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если виновное лицо не является работником организации).
При отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании убытков делается запись с кредита счета 94 в дебет счета 91 (см. п. 233-237 Методических указаний по учету МПЗ).

Обратите внимание! Нормы естественной убыли представляют собой максимальную величину потерь, которую можно отнести на издержки обращения.
Если выявленные в результате инвентаризации потери меньше этой предельной величины, то списывается именно фактическая величина потерь.
Размер потерь должен быть документально подтвержден.
Если потери выявлены в ходе приемки товара, то в организации должен быть составлен Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) (письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628).
Если потери выявлены в ходе приемки импортных товаров, то составляется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3).
При выявлении потерь в ходе проведения инвентаризации размер потерь подтверждается Описью товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3) и Сличительной ведомостью (форма N ИНВ-19). На основании этих документов бухгалтер рассчитывает недостачи и потери в количественном и стоимостном выражении. Обе эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.
Потери МПЗ в организации могут случиться и по чрезвычайным причинам (в результате стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций), вызванным экстремальными условиями.
В этом случае проводится обязательная инвентаризация (п. 2 ст. 12 Закона "О бухгалтерском учете") и оформляется Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по унифицированной форме N ИНВ-26 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26).
Согласно этой ведомости и заключению инвентаризационной комиссии руководителем организации принимается решение о списании с баланса утраченных (испорченных) МПЗ.
Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных ситуаций, отражаются в составе прочих расходов по дебету счета 91.
Налоговый кодекс РФ относит к материальным расходам для целей налогообложения прибыли потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (п. 7 ст. 254 НК РФ).
Нормы естественной убыли для целей налогообложения должны быть утверждены в порядке, предусмотренном Правительством РФ. До тех пор, пока не будут утверждены новые нормы естественной убыли, организации могут пользоваться в целях налогообложения прибыли старыми нормами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами до 1 января 2002 г. (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) (письма Минфина России от 21.03.2006 N 03-03-04/1/261, от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628).

! Если по каким-то товарам норм естественной убыли вообще нет (ни старых, ни новых), то учесть потери в целях налогообложения прибыли нельзя.

Такое разъяснение, в частности, дал Минфин России в отношении потерь цветочной продукции (письмо от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538).
Аналогичные выводы содержатся в письме УФНС России по г. Москве от 17.11.2008 N 19-12/106707 в отношении потерь замороженных продуктов питания и мороженого.
Для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов учитываются также следующие виды товарных потерь:
- потери товаров от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ);
- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, если виновные не установлены (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Для того, чтобы признать такие расходы, необходимо, чтобы факт отсутствия виновных лиц был документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
По мнению Минфина России (письмо от 08.06.2009 N 03-03-05/103), документом, подтверждающим факт отсутствия виновных лиц, является копия постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. При этом убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела.
Для организаций, торгующих продуктами питания, актуальным является вопрос о том, можно ли учесть в целях налогообложения прибыли затраты на утилизацию (списание) продуктов с истекшим сроком годности (включая затраты на их приобретение). К сожалению, пока этот вопрос остается спорным (см. с. 235-236).
При списании товарных потерь, выявленных в процессе инвентаризации, возникает вопрос о необходимости восстановления "входного" НДС, который ранее (при принятии приобретенных товаров к учету) был предъявлен к вычету.
Налоговые органы настаивают на том, что налог восстанавливать нужно. Их позиция подкрепляется мнением Минфина России.
По мнению чиновников финансового ведомства, суммы НДС по потерям от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товаров принимаются к вычету в размерах, соответствующих нормам естественной убыли (письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628). НДС, приходящийся на потери сверх норм, подлежит восстановлению (если он ранее был принят к вычету) и уплате в бюджет.
Однако все ситуации, в которых налог нужно восстанавливать, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Среди них нет упоминания о списании товаров (материалов) по причине выявленной недостачи или порчи.
Поэтому, на наш взгляд, требования Минфина России не соответствуют закону.
Это подтверждает и арбитражная практика. В подавляющем большинстве случаев суды принимают решения в пользу налогоплательщиков, подтверждая тот факт, что налог при списании испорченных (утраченных) товаров восстанавливать не нужно (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 N А17-2257/2008-05-21, Восточно-Сибирского округа от 12.03.2009 N А33-11756/07-Ф02-818/09, Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 N Ф04-4573/2007(36095-А27-41), Московского округа от 13.01.2009 N КА-А40/12259-08, Поволжского округа от 15.03.2007 N А55-9182/06-43, Северо-Западного округа от 03.09.2009 N А56-5351/2009, Уральского округа от 03.07.2007 N Ф09-4997/07-С3, Центрального округа от 28.03.2007 N А48-4688/06-19).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*