6. Постоянные налоговые обязательства и активы

Если при ведении бухгалтерского учета организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то на счете 99 "Прибыли и убытки" она должна выделить отдельные субсчета для учета постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов.
Постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы признаются в бухгалтерском учете при возникновении постоянных разниц.
Постоянная разница - это доход (расход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав доходов (расходов) не включается.
Под постоянными разницами понимаются те доходы (расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль не только в отчетном, но и во всех последующих периодах.

Пример 86
Организация подарила своему сотруднику автомобиль, остаточная стоимость которого к моменту передачи составила 30 000 руб.
В бухгалтерском учете стоимость подаренного автомобиля отражается в составе прочих расходов:
Д-т счета 91 - К-т счета 01 - 30 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику.
В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ). Таким образом, в бухгалтерском учете в связи с передачей автомобиля образуется постоянная разница.
Постоянные разницы могут возникать и в тех случаях, когда какие-либо доходы (расходы) признаются исключительно в целях налогообложения. При этом в бухгалтерском учете эти суммы вообще не отражаются.
Такие ситуации встречаются достаточно редко.
Например, п. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено включение в состав доходов при исчислении налога на прибыль стоимости безвозмездно полученных работ (услуг) (см. с. 540). В то же время бухгалтерским законодательством не предусмотрено отражение стоимости таких работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета. Следовательно, у организации, получившей в отчетном периоде работы (услуги) на безвозмездной основе, появится постоянная разница, равная рыночной стоимости этих работ (услуг).
Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли.
Если какая-то сумма, учтенная в бухгалтерском учете в составе расходов, для целей налогообложения расходом не признается, то это влечет за собой необходимость доначислить налог на прибыль.
Обязанность доначислить налог возникает и в том случае, если организацией выявлены какие-либо доходы, которые увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, а в бухгалтерском учете в составе доходов не отражаются.
Сумма доначисленного налога при этом будет называться постоянным налоговым обязательством (ПНО). Величина ПНО определяется путем умножения постоянной разницы на установленную законодательством ставку налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 99 и кредиту счета 68.
Так, в условиях примера 86 возникает постоянная разница в размере 30 000 руб. Постоянное налоговое обязательство, исчисленное по ставке 20% от суммы выявленной постоянной разницы, равно 6000 руб. (30 000 руб. х 0,2).
Следовательно, в бухгалтерском учете в момент передачи автомобиля должна быть сделана проводка:
Д-т счета 99/ПНО - К-т счета 68/Налог на прибыль - 6000 руб.
- отражена сумма постоянного налогового обязательства.
Постоянные разницы могут возникать и в том случае, если какие-либо суммы, учтенные в бухгалтерском учете в составе доходов, для целей налогообложения доходами не признаются.
Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения, содержится в ст. 251 НК РФ.
Наличие таких разниц приводит к необходимости уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из величины бухгалтерской при были.
Соответственно, такие разницы приводят к образованию постоянных налоговых активов (ПНА). Величина ПНА исчисляется умножением величины постоянной разницы на установленную законодательством ставку налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 68 и кредиту счета 99.

Пример 87
Организация в марте получила на свой расчетный счет проценты за нарушение сроков возврата НДС в соответствии со ст. 176 НК РФ в сумме 10 000 руб.:
Д-т счета 51 - К-т счета 91 - 10 000 руб.
В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ сумма процентов, полученных в соответствии со ст. 176 НК РФ, налогом на прибыль не облагается. Поэтому сумма в размере 10 000 руб. является постоянной разницей. Соответственно, в бухгалтерском учете в марте должна быть сделана проводка:
Д-т счета 68/Налог на прибыль - К-т счета 99/ПНА - 2000 руб. - отражен постоянный налоговый актив (10 000 руб. х 0,2).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*