2.5. Доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном году

Доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в бухгалтерском учете в состав прочих доходов (расходов) отчетного года (отражаются на счете 91).
Никаких исправлений в бухгалтерскую отчетность за прошлые годы вносить не нужно.
Исключение из общего правила составляет лишь случай, когда доходы (расходы) прошлого года выявлены в следующем году до момента утверждения годовой отчетности за прошлый год. В этом случае соответствующие корректировки вносятся в отчетность прошлого года (декабрем).
В целях налогообложения прибыли доходы и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, также подлежат включению в состав внереализационных доходов (п. 10 ст. 250 НК РФ) и расходов (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Но такой порядок признания распространяется только на те доходы (убытки), в отношении которых невозможно определить конкретный период, к которому они относятся.

! Если организация может определить конкретный отчетный (налоговый) период, к которому относятся выявленные доходы или расходы, то исправления нужно внести в налоговую отчетность того периода, к которому относятся выявленные ошибки (ст. 54 НК РФ).

Соответственно, если в 2009 году вы выявили ошибку, которая затрагивает доходы (расходы) прошлых лет, то вам необходимо произвести перерасчет налоговой базы прошлых лет. После внесения исправлений в налоговый орган представляется уточненная налоговая декларация за тот период, к которому относится ошибка (письмо ФНС России от 27.07.2009 N 3-2-09/150). Уточненная декларация представляется по форме, действовавшей в тот период, за который она сдается.
В этой связи обратим внимание на порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), а именно его нижней части, где указывается информация о налоговых обязательствах по налогу на прибыль.
Текущий налог на прибыль, который отражается по строке 150 Отчета о прибылях и убытках, должен быть равен сумме налога на прибыль, указанной в налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период. Поэтому сумма налога на прибыль, указанная в строке 150, не должна включать сумму налога, доначисленную (уменьшенную) в связи с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим налоговым периодам.
В то же время отразить налог на прибыль по доходам (расходам) прошлых лет в Отчете о прибылях и убытках все же нужно. Иначе будет искажен общий финансовый результат текущего периода. А он должен равняться прибыли (убытку), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.
Рекомендации по заполнению формы N 2 в рассматриваемой ситуации приведены в письме Минфина России от 10.12.2004 N 07-05-14/328. В нем указано, что сумму доплаты по налогу на прибыль за прошлые годы следует отражать в Отчете о прибылях и убытках отдельной строкой - после текущего налога на прибыль.

Пример 83
В апреле 2009 г. при проведении сверки расчетов с поставщиком бухгалтер обнаружил, что в ноябре 2007 г. не был оприходован поступивший по накладной принтер стоимостью 9000 руб. (НДС нет).
На основании бухгалтерской справки в апреле 2009 г. в бухгалтерском учете делается проводка:
Д-т счета 91 - К-т счета 60 - 9000 руб. - стоимость приобретенного принтера, введенного в эксплуатацию в 2007 году, отражена в составе прочих расходов.
В целях налогообложения прибыли стоимость принтера должна быть учтена в составе расходов за 2007 год. При расчете налога на прибыль за 2009 год эта сумма в расходах не учитывается.
Предположим, что по итогам 2009 года организация получила прибыль от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 300 000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Никаких иных доходов и расходов (помимо выявленного расхода прошлых лет) у организации не было. В такой ситуации величина налога на прибыль за 2009 год составит 60 000 руб. (300 000 руб. х 0,20), сумма переплаты по налогу на прибыль за 2007 год - 2160 руб. (9000 руб. х 0,24).
В бухгалтерском учете за 2009 год имеем следующие итоговые проводки:
Д-т счета 90 - К-т счета 99 - 300 000 руб. - отражена прибыль от продаж текущего года;
Д-т счета 99 - К-т счета 91 - 9000 руб. - отражена итоговая сумма прочих расходов текущего года.
Если организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то в учете делаются следующие проводки:
Д-т счета 99 - К-т счета 68/2009 - 58 200 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль за текущий 2009 год ((300 000 руб. - 9000 руб.) х 0,2);
Д-т счета 99 - К-т счета 68/2008 - 1800 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство в части расходов 2007 года, выявленных в отчетном году (9000 руб. х 0,2);
Д-т счета 68/2007 - К-т счета 99 - 2160 руб. - уменьшен налог на прибыль за 2007 год.
Заполним Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Текущий налог на прибыль (строка 150) по данным бухгалтерского учета равен 60 000 руб. (58 200 руб. (условный расход по налогу на прибыль) + 1800 руб. (постоянное налоговое обязательство)), что совпадает с суммой налога на прибыль, указанной в Декларации по налогу на прибыль за 2009 год.
Если в Отчете о прибылях и убытках отразить лишь текущий налог на прибыль, то финансовый результат составит 231 000 руб. (300 000 руб. - 9000 руб. - 60 000 руб.), а это не соответствует данным бухгалтерского учета. Поэтому в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить две суммы:
- по строке 150 - 60 000 руб. в круглых скобках; - по свободной строке ниже - 2160 руб. (величину излишне начисленного налога на прибыль за прошлый, 2007 год, подлежащую возврату).
Тогда чистая прибыль (строка 190) составит 233 160 руб. И эта сумма соответствует данным бухгалтерского учета (сальдо счета 99).
Таким образом, показатель строки 190 Отчета о прибылях и убытках дает реальное представление о размере полученной организацией чистой прибыли.

Отчет о прибылях и убытках за 2009 г.

(тыс. руб.)

--------------------------------------------------T-----------T-----------------¬
¦                   Показатель                    ¦За отчетный¦ За аналогичный  ¦
+-----------------------------------------T-------+  период   ¦     период      ¦
¦              Наименование               ¦  Код  ¦           ¦предыдущего года ¦
+-----------------------------------------+-------+-----------+-----------------+
¦                   ...                   ¦       ¦           ¦                 ¦
+-----------------------------------------+-------+-----------+-----------------+
¦Прибыль (убыток) от продаж               ¦  050  ¦   300,0   ¦                 ¦
+-----------------------------------------+-------+-----------+-----------------+
¦Прочие доходы и расходы                  ¦  060  ¦     -     ¦                 ¦
¦Проценты к получению                     ¦       ¦           ¦                 ¦
+-----------------------------------------+-------+-----------+-----------------+
¦Проценты к уплате                        ¦  070  ¦     -     ¦                 ¦
+-----------------------------------------+-------+-----------+-----------------+
¦Доходы от участия в других организациях  ¦  080  ¦     -     ¦                 ¦
+-----------------------------------------+-------+-----------+-----------------+
¦Прочие доходы                            ¦  090  ¦     -     ¦                 ¦
+-----------------------------------------+-------+-----------+-----------------+
¦Прочие расходы                           ¦  100  ¦    9,0    ¦                 ¦
+-----------------------------------------+-------+-----------+-----------------+
¦Прибыль (убыток) до налогообложения      ¦  140  ¦   291,0   ¦                 ¦
+-----------------------------------------+-------+-----------+-----------------+
¦Отложенные налоговые активы              ¦  141  ¦     -     ¦                 ¦
+-----------------------------------------+-------+-----------+-----------------+
¦Отложенные налоговые обязательства       ¦  142  ¦     -     ¦                 ¦
+-----------------------------------------+-------+-----------+-----------------+
¦Текущий налог на прибыль                 ¦  150  ¦  (60,0)   ¦                 ¦
+-----------------------------------------+-------+-----------+-----------------+
¦Налог на прибыль за 2007 год             ¦  151  ¦    2,2    ¦                 ¦
+-----------------------------------------+-------+-----------+-----------------+
¦Чистая прибыль (убыток) отчетного периода¦  190  ¦   233,2   ¦                 ¦
+-----------------------------------------+-------+-----------+-----------------+
¦Справочно                                ¦  200  ¦    2,2    ¦                 ¦
¦Постоянные налоговые обязательства       ¦       ¦           ¦                 ¦
¦(активы)                                 ¦       ¦           ¦                 ¦
+-----------------------------------------+-------+-----------+-----------------+
¦Базовая прибыль (убыток) на акцию        ¦       ¦           ¦                 ¦
+-----------------------------------------+-------+-----------+-----------------+
¦Разводненная прибыль (убыток) на акцию   ¦       ¦           ¦                 ¦
L-----------------------------------------+-------+-----------+------------------

Организации надо также подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2007 год, в которой будет показана сумма переплаты по налогу на прибыль 2160 руб.
Если организация при ведении бухгалтерского учета не применяет ПБУ 18/02, то в условиях примера 83 вместо последних трех проводок делаются всего две:
Д-т счета 99 - К-т счета 68/2009 - 60 000 руб. - начислен налог на прибыль за текущий год по данным налогового учета;
Д-т счета 68/2007 - К-т счета 99 - 2160 руб. - уменьшен налог на прибыль за 2007 год.
Отчет о прибылях и убытках в этом случае будет заполнен так же, как и в примере, но только по строке 200 будет стоять прочерк.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вам не удалось найти ответ на свой вопрос на нашем ресурсе, вы можете задать вопрос юристу онлайн по телефону.


Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*