2.4. Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги)

Активы, полученные организацией безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.
При этом стоимость полученных безвозмездно ценностей первоначально отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Безвозмездные поступления").
Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91 в состав прочих доходов:
- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное безвозмездно, включается в состав внереализационных доходов в момент его фактического получения.
Полученный доход оценивается исходя из рыночной стоимости полученного имущества, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) либо не ниже затрат на производство (приобретение) (по иному имуществу). Данные об остаточной стоимости (сумме затрат на производство либо приобретение) должны подтверждаться данными налогового учета передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Статьей 251 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда безвозмездно полученное имущество в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, не включается.
На практике наиболее часто используется льгота, предусмотренная подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно этой норме, из-под налогообложения выводится имущество, передаваемое безвозмездно организацией своему учредителю и обратно.
Для этого необходимо выполнение двух условий:
1) учредитель должен иметь долю в уставном капитале организации, превышающую 50%;
2) полученное имущество (за исключением денежных средств) в течение года не должно передаваться третьим лицам.
Тот факт, что эта льгота применяется при безвозмездной передаче любого имущества (включая денежные средства), сомнений ни у кого не вызывает. Вопрос в другом: применяется ли она при прощении долга?
Например, учредитель передает дочерней организации денежные средства по договору займа. А затем по истечении какого-то времени он освобождает дочернюю организацию от обязанности возвратить ему заем (прощает долг). Фактически получается, что денежные средства получены дочерней компанией от учредителя безвозмездно.
Возможна и обратная ситуация, когда дочерняя компания дает заем своему учредителю с последующим прощением долга.
Можно ли в таких ситуациях пользоваться льготой, предусмотренной подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, и не облагать полученные денежные средства налогом на прибыль?
Минфин России считает, что организация-заемщик вправе воспользоваться льготой. Однако при прощении долга по договору займа льгота распространяется только на сумму займа. Что касается суммы процентов, списываемых путем прощения долга, то они на основании п. 18 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика (письма Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, от 27.03.2009 N 03-03-05/55).
Данный подход применяется и к ситуации, когда организация получила заем от своего учредителя-иностранного лица. Если учредитель имеет долю участия в организации более 50%, то при прощении долга сумма займа не включается организацией в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль (письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-03-06/1/112, от 03.03.2009 N 03-03-06/1/106).

! Если организация получила от учредителя денежные средства безвозмездно и, воспользовавшись льготой, не включила их в налоговую базу по налогу на прибыль, то расходы, осуществленные за счет этих денежных средств, учитываются в целях налогообложения прибыли в общем порядке.

На сегодняшний день правомерность этого вывода не ставится под сомнение ни Минфином России (письма от 21.01.2009 N 03-03-06/1/27, от 29.06.2009 N 03-03-06/1/431), ни налоговыми органами на местах.
Для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных работ (услуг) и имущественных прав (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Под эту норму, в частности, подпадают организации, пользующиеся каким-либо имуществом на безвозмездной основе.
Налоговые органы настаивают на том, что организация в такой ситуации должна ежемесячно признавать внереализационный доход в размере рыночной цены на аренду аналогичного имущества*(131) (письма Минфина России от 10.08.2009 N 03-03-06/4/65, от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061167).
Имейте в виду: подход Минфина России полностью поддержан ВАС РФ (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 НК РФ (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98)).
Таким образом, вопрос о возникновении налогооблагаемого дохода при безвозмездном пользовании имуществом решен однозначно и, к сожалению, не в пользу налогоплательщиков. Единственной "зацепкой", позволяющей поспорить с налоговиками, на сегодняшний день остается порядок определения размера дохода.
Напомним, что п. 8 ст. 250 НК РФ требует при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) оценивать доход исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. Следовательно, предметом спора в настоящее время может быть только правильность определения налоговым органом размера полученного налогоплательщиком дохода.

! Никаких льгот в части безвозмездно полученных работ (услуг), имущественных прав в Налоговом кодексе РФ нет. Все льготы касаются исключительно случаев безвозмездного получения имущества.

Эта позиция неоднократно озвучивалась Минфином России (см., например, письмо от 13.02.2009 N 03-03-06/1/69).
Поэтому организация, получившая имущество в безвозмездное пользование, должна признавать внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль, даже в том случае, когда имущество получено в безвозмездное пользование от учредителя, имеющего долю участия более 50%. Льгота, предусмотренная подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, на эту ситуацию не распространяется, что подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 04.12.2008 N А82-12138/2007-20*(132), Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А33-4100/08-Ф02-1119/09*(133)).

! Если организация получила денежные средства в заем под низкие проценты или даже вообще без процентов (беспроцентный заем), то никаких доходов, облагаемых налогом на прибыль, у нее нет.

Еще в 2004 году Президиум ВАС РФ признал, что пользование денежными средствами по договору займа без взимания займодавцем процентов не приводит к возникновению у заемщика налогооблагаемого дохода (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04).
С этой позицией был вынужден согласиться и Минфин России (письма от 02.04.2008 N 03-03-06/1/245, от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).
Этот подход справедлив и для договоров займа, предусматривающих уплату процентов по ставкам ниже ставки ЦБ РФ. У организации, получившей такой заем, никаких доходов в связи с уплатой процентов по ставке ниже ставки ЦБ РФ не возникает (письмо Минфина России от 17.07.2008 N 03-03-06/1/415).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*