2.3. Штрафные санкции по хозяйственным договорам

В состав внереализационных доходов и расходов в налоговом учете (прочих доходов и расходов в бухгалтерском) включаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения причиненных убытков.
Признание этих сумм в составе доходов в бухгалтерском учете и в целях порядке (письма Минфина России от 15.12.2008 N 03-03-06/2/165, ФНС России от 26.06.2009 N 3-2-09/121):
- если должник добровольно соглашается выплатить соответствующие санкции, то датой признания доходов следует считать ту дату, когда должник признал свою задолженность по выплате этих санкций. Согласие должника уплатить предъявленные ему штрафные санкции должно быть подтверждено документально (любым документом, подписанным должником и подтверждающим, что он признает свою задолженность по уплате данной конкретной суммы санкций); - если организация взыскивает штрафные санкции в судебном порядке, то датой признания доходов будет дата вынесения судом решения об их взыскании.
Если впоследствии должник так и не заплатит организации сумму штрафных санкций, то организация сможет списать образовавшуюся задолженность на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 266 НК РФ (в связи с ликвидацией) должника либо после истечения срока исковой давности)*(129) (письмо Минфина России от 16.05.2008 N 03-03-06/2/57).

Обратите внимание! Налоговые органы настаивают на том, что суммы штрафных санкций, полученные от покупателя, должны включаться у продавца в налоговую базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ (см. подробнее с. 341).
Штрафные санкции за нарушение договорных обязательств (штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков), которые должна заплатить сама организация, включаются в бухгалтерском учете в состав прочих расходов (счет 91), в налоговом - в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ*(130)).
В бухгалтерском и налоговом (при методе начисления) учете они отражаются в том периоде, когда судом было вынесено соответствующее решение либо когда организация признала за собой обязанность выплатить соответствующие суммы санкций.
Признание санкций должно быть оформлено письменным документом, в нем нужно указать сумму, которую организация согласна уплатить контрагенту за нарушение тех или иных обязательств по договору.
Статьей 395 ГК РФ предусмотрен такой вид ответственности за неисполнение денежного обязательства, как уплата процентов за пользование чужими денежными средствами.
Минфин России не возражает против признания таких процентов в расходах в целях налогообложения прибыли, но считает, что они должны учитываться в расходах на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ как расходы в виде процентов по долговым обязательствам (письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580).
Однако, на наш взгляд, поскольку проценты за пользование чужими денежными средствами представляют собой санкцию за нарушение договорных обязательств, они должны признаваться в расходах на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Это подтверждает и арбитражная практика (см. постановления ФАС Московского округа от 06.05.2009 N КА-А40/3332-09, от 12.09.2007, 19.09.2007 N КА-А40/7899-07-1,2, Северо-Западного округа от 15.06.2009 N А44-3405/2008).
Заметим, что вопрос о том, по какой статье признавать эти суммы в расходах, далеко не праздный. Ведь порядок признания расходов в виде процентов (п. 8 ст. 272 НК РФ) и расходов в виде штрафных санкций (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ) различен.
Подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает возможность включения в состав внереализационных расходов затрат на возмещение причиненного ущерба.
Имейте в виду: Минфин России считает, что в статье 265 НК РФ под расходами на возмещение причиненного ущерба подразумевается только возмещение материального ущерба, возмещение упущенной выгоды к таким расходам не относится, так как не соответствует критериям ст. 252 НК РФ. На этом основании чиновники делают вывод о том, что расходы организации по возмещению упущенной выгоды не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580).
С этим выводом, на наш взгляд, можно поспорить. Ведь, согласно п. 2 ст. 393 и ст. 15 ГК РФ, убытки, которые должник должен возместить кредитору, включают в себя возмещение как реального ущерба, так и упущенной выгоды. Поскольку в подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ состав расходов на возмещение ущерба не ограничен реальным ущербом, налогоплательщик имеет право включить в расходы всю сумму возмещения убытков, включая упущенную выгоду. Но, учитывая позицию Минфина России, такие действия, скорее всего, приведут к спору с налоговым органом. В этой связи нужно учитывать, что в арбитражной практике споров по данному вопросу крайне мало, но те, что нам удалось найти, были вынесены судами в пользу налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 14.07.2009 N А14-15414/2008/494/34).
Есть еще один вид штрафных санкций, который, как считают чиновники Минфина России, не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль - это затраты на возмещение морального вреда работникам согласно ст. 237 ТК РФ.
В письме Минфина России от 24.08.2009 N 03-03-06/2/159 указано, что возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Поэтому расходы на возмещение морального вреда не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Однако, как показывает арбитражная практика, и с этим утверждением можно поспорить. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 N А42-6526/2007 указано, что в подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизируется, какой именно ущерб подлежит возмещению - материальный или моральный, как и не содержится запрет на включение в состав внереализационных расходов затрат на возмещение морального вреда. Поэтому затраты на возмещение морального вреда работнику могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*