2.1. Суммовые разницы

При установлении цены договора в условных денежных единицах в бухгалтерском и налоговом учете образуются разницы*(125). Раньше и в налоговом, и в бухгалтерском учете эти разницы назывались одинаково - суммовые. С 2007 года после вступления в силу ПБУ 3/2006 в бухгалтерском учете понятия "суммовые разницы" нет. Теперь они называются курсовыми и признаются в бухгалтерском учете не только на момент погашения обязательства, но и на каждую промежуточную отчетную дату в течение всего срока нахождения обязательства на балансе организации. Пересчет обязательств, выраженных в условных единицах, в рубли производится по курсу ЦБ РФ, если законом или договором не установлен иной курс. Все возникающие курсовые (бывшие суммовые) разницы относятся в состав прочих доходов (расходов) (счет 91).

Пример 79
Организация в январе 2009 г. отгрузила в адрес покупателя товары на сумму 1000 долл. США (без НДС). Согласно договору, оплата товаров производится покупателем в течение 3 месяцев с момента отгрузки по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Оплата была произведена покупателем в апреле 2009 г. Курс ЦБ РФ*(126):
- на дату отгрузки - 25,0 руб./долл.;
- на 31.03.2009 - 24,5 руб./долл.;
- на дату оплаты - 25,5 руб./долл.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.
Январь:
Д-т счета 62 - К-т счета 90 - 25 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров исходя из курса доллара к рублю на дату отгрузки (1000 долл. х 25,0 руб./долл.).
Март:
Д-т счета 91 - К-т счета 62 - 500 руб. - в составе прочих расходов отражена отрицательная курсовая разница по состоянию на 31.03.2009 (1000 долл. х 24,5 руб./долл. - 1000 долл. х 25 руб./долл.).
Апрель:
Д-т счета 51 - К-т счета 62 - 25 500 руб. - поступили средства от покупателя в оплату за отгруженные товары (1000 долл. х 25,5 руб./долл.);
Д-т счета 62 - К-т счета 91 - 1000 руб. - на дату оплаты в составе прочих доходов отражена положительная курсовая разница (1000 долл. х 25,5 руб./ долл. - 1000 долл. х 24,5 руб./долл.).
В налоговом учете суммовые разницы образуются только в том случае, если доходы и расходы признаются методом начисления. При кассовом методе суммовых разниц в налоговом учете нет (п. 5 ст. 273 НК РФ), поскольку все доходы и расходы признаются только по мере их фактической оплаты (в фактически уплаченных суммах).
Суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

! Порядок учета суммовых разниц в целях налогообложения прибыли отличается от порядка, применяемого в целях бухгалтерского учета.

Суммовые разницы в целях налогообложения прибыли признаются в составе внереализационных доходов и расходов только на момент погашения обязательства. Признание этих разниц на конец отчетного (налогового) периода главой 25 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/190).
Так, например, в условиях примера 79 в целях налогообложения прибыли суммовая разница признается организацией только в апреле. В этом месяце в состав внереализационных доходов на основании п. 11.1 ст. 250 НК РФ должна быть включена сумма 500 руб. (25 500 (сумма поступившей оплаты) - 25 000 (стоимость товаров на момент отгрузки)). В бухгалтерском учете общая курсовая разница по данному обязательству также составила 500 руб., но она была признана в составе доходов и расходов в 2 приема (31.03.2009 - отрицательная разница 500 руб., на момент оплаты - положительная разница 1000 руб.).
Таким образом, наличие на балансе обязательств, выраженных в условных единицах и подлежащих оплате в рублях, приводит к образованию временных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02.

Обратите внимание! Реализация товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных единицах, создает проблемы не только с налогом на прибыль но и с НДС. Подробно эти проблемы рассмотрены на с. 327.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*