Расчеты с учредителями

Счет
75 "Расчеты с учредителями"

Информация обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации отражается на счете 75. В том числе на счете 75 учитываются расчеты с учредителями (участниками) по выплате им доходов.

Обратите внимание! Если учредитель (участник) является работником организации, то начисление и выплата ему доходов от участия в организации отражаются не на счете 75, а на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Если организация выплачивает дивиденды учредителям (участникам), то, согласно п. 2 ст. 275 НК РФ, она признается налоговым агентом.
Это значит, что организация должна исчислить, удержать из доходов учредителей (участников) и перечислить в бюджет налог с суммы выплаченных дивидендов.

! Не нужно удерживать налог при выплате дивидендов по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования.

Дивиденды, выплачиваемые по указанным акциям, не учитываются при определении общей суммы налога, исчисленной в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ, при условии, что сумма дивидендов перечислена непосредственно в бюджет Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования (письма Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-06/1/30, от 02.04.2008 N 03-03-06/1/246, от 13.05.2008 N 03-03-06/1/308).

! Налог не удерживается и в том случае, если дивиденды выплачиваются по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.

В письме Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/156 указано, что конкретного перечня документов, представляемых управляющей компанией паевого инвестиционного фонда для освобождения от уплаты налога на прибыль, на данный момент нет.
В этой связи документами, подтверждающими освобождение от уплаты налога на прибыль при выплате дивидендов эмитентом паевому инвестиционному фонду, находящемуся в доверительном управлении управляющей компании, могут быть признаны любые документы, подтверждающие наличие этих акций в собственности паевого инвестиционного фонда. В частности, такими документами могут быть справка о стоимости активов, а также отчет о владельцах акций акционерного инвестиционного фонда и инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, утвержденные Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 22.10.2003 N 03-41/пс "Об отчетности акционерного инвестиционного фонда и отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда".
Во всех остальных случаях, не перечисленных выше, организация, выплачивающая дивиденды, должна исчислить и удержать налог с суммы выплаченных дивидендов в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.
Такая обязанность возникает у организации независимо от того, кто является участником: организация или физическое лицо, иностранец или резидент.
Налог следует удерживать и в том случае, если участник применяет упрощенную систему налогообложения или перешел на уплату ЕСХН (письмо Минфина России от 10.04.2008 N 03-04-06-01/79).
Налог удерживается в момент выплаты доходов и перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).
При налогообложении дивидендов применяются три ставки налога: 0, 9 и 15%. Ставка зависит от статуса учредителя.

! Приведенные выше ставки налога применяются только к тем суммам, выплачиваемым учредителям (участникам), которые в соответствии с требованиями НК РФ признаются дивидендами.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Если чистая прибыль распределяется между участниками общества непропорционально их долям в уставном капитале общества, то такие выплаты не признаются для целей налогообложения дивидендами (письмо Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366).
Заметим, что судебная практика в целом поддерживает такой подход. Однако ФАС Московского округа пришел к выводу, что при непропорциональном распределении прибыли часть прибыли, которая была распределена пропорционально, признается дивидендами, в отношении которых применяются льготные ставки. И лишь те суммы, которые выплачены сверх дивидендов, пропорциональных доле в уставном капитале, следует квалифицировать как иные доходы, облагаемые налогом по общим ставкам (Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А41/4239-09).
Нельзя назвать дивидендами и получаемое участниками ликвидируемого общества имущество (в том числе деньгами), оставшееся после завершения расчетов с кредиторами.
По мнению ФНС России, доход организации-акционера, полученный в связи с распределением имущества ликвидируемой организации, в части, превышающей взнос этого акционера в уставный капитал организации, подлежит налогообложению налогом на прибыль по ставке 20% (письмо ФНС России от 13.04.2009 N 3-2-06/39).
Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается и Минфин России (письмо от 07.05.2009 N 03-03-06/1/307).
Если организация выплачивает промежуточные дивиденды (по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев), то к ним применяется порядок налогообложения, предусмотренный ст. 275 НК РФ (включая льготные ставки). Однако окончательно вопрос о порядке налогообложения выплаченных в течение года сумм может быть решен только по окончании года.
Если на конец года по данным бухгалтерской отчетности организации будет выявлен убыток, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в середине года, не будут по результатам года рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды. В этом случае доходы акционеров будут облагаться налогами (налог на прибыль, НДФЛ) в общеустановленном порядке. Акционеры-организации должны включить полученные суммы в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, для акционеров-физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (письмо ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@).
Ставка 0% применяется только в том случае, если получатель дивидендов соответствует критериям, перечисленным в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Дивиденды облагаются по нулевой ставке, если на дату принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация непрерывно владеет на праве собственности в течение срока, превышающего 365 дней:
- не менее чем 50% вклада (доли) в уставном (складочном) капитале или фонде выплачивающей дивиденды компании;
- депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых компанией дивидендов.
При этом стоимость приобретения или получения в собственность вклада (доли) должна превышать 500 млн. руб. Аналогичное правило действует и в отношении депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов.
При определении права получателя дивидендов на применение нулевой ставки нужно учитывать также следующее.
Срок 365 дней исчисляется с даты перехода права собственности на вклад в уставном капитале к организации, получающей дивиденды. Если речь идет об акциях, то срок исчисляется с даты внесения записи в реестр акционеров. Соответствующее разъяснение дано Минфином России в письме от 20.08.2008 N 03-03-06/1/477.
Кроме того, по мнению Минфина России, требование о том, чтобы стоимость вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации превышала 500 млн. руб., должно выполняться непрерывно в течение не менее 365 дней до даты принятия решения о выплате дивидендов (письмо Минфина России от 25.06.2009 N 03-03-05/122).
При определении стоимости приобретения вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) учитывается стоимость первоначальных и дополнительных вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) организации. При определении стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде), приобретенного у третьих лиц, учитываются фактические документально подтвержденные затраты на приобретение такого имущества (имущественных прав).
При этом вполне возможна ситуация, когда фактические затраты на приобретение вклада (доли) превышают 500 млн. руб., но при этом размер уставного капитала организации, выплачивающей дивиденды, менее 500 млн. руб. Поскольку никаких требований в части размера уставного капитала выплачивающей дивиденды организации в НК РФ нет, определяющей для решения вопроса о возможности применения нулевой ставки будет сумма затрат на приобретение доли (вклада). Если она превышает 500 млн. руб., то нулевая ставка может быть применена (письмо Минфина России от 26.03.2009 N 03-03-06/2/62).

Обратите внимание! В статье 284 НК РФ изначально не было определено, в каких днях считать срок владения долями (акциями): в рабочих или календарных. Эта "оплошность" была исправлена лишь в 2009 году.

2009 С 1 января 2009 г. в тексте ст. 284 НК РФ появилось указание на то, что срок определяется именно в календарных днях. Соответствующее изменение внесено в ст. 284 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ.

Чтобы подтвердить право на применение налоговой ставки 0%, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы:
- документы, содержащие сведения о дате приобретения или получения права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов;
- сведения о стоимости приобретения или получения соответствующего права.
Порядок и форма уведомления налогоплательщиком налогового органа о праве на применение налоговой ставки в размере 0% Налоговым кодексом не установлены. При этом Минфин России считает (письмо от 24.02.2009 N 03-03-06/1/78), что налогоплательщик должен направить такое уведомление в письменной форме с приложением предусмотренных п. 3 ст. 284 НК РФ документов не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам отчетного (налогового) периода.
Кроме того, по мнению Минфина России, налогоплательщик, имеющий право на применение нулевой ставки, должен представить соответствующие документы, подтверждающие указанное право, не только в налоговую инспекцию, но и налоговому агенту. Вместе с документами налогоплательщик должен представить налоговому агенту и документальное подтверждение того, что такие документы были представлены им в налоговый орган (письма Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/78, от 09.06.2008 N 03-03-06/2/68).
Если российская организация-получатель дивидендов не соответствует критериям, перечисленным в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и не имеет права применять нулевую ставку при налогообложении дивидендов, тогда выплачиваемые ей дивиденды должны облагаться налогом по ставке 9%.
По такой же ставке облагаются налогом дивиденды, выплачиваемые в пользу физического лица-резидента РФ.
Дивиденды, выплачиваемые иностранным компаниям и физическим лицам-нерезидентам РФ, облагаются налогом по ставке 15%.
При выплате дивидендов российским участникам сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика-получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле (п. 2 ст. 275 НК РФ):

Н = К х Сн х (д - Д), где

Н - сумма налога, подлежащая удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика-получателя дивидендов, к общей величине дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом*(121);
Сн - ставка, по которой облагаются дивиденды данного налогоплательщика (0 или 9%);
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков-получателей дивидендов*(122);
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом от другой организации в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения его собственных дивидендов. При этом суммируются только те полученные дивиденды, которые не учитывались ранее при формировании налоговой базы (то есть не участвовали в расчете налога при предыдущих выплатах дивидендов). В величину показателя "Д" не включаются полученные налоговым агентом дивиденды, к которым была применена нулевая ставка налога на прибыль*(123).
Если значение показателя "Н" является отрицательным, обязанности по уплате налога не возникает и возмещение налога из бюджета не производится.
При этом такая отрицательная величина не может быть впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам, поскольку возможность переноса отрицательной разницы показателя "Н" на будущее Налоговым кодексом не предусмотрена (письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-03-06/1/371).
При выплате дивидендов иностранным лицам сумма налога с дивидендов рассчитывается гораздо проще (п. 3 ст. 275 НК РФ). Величина налога равна произведению суммы выплаченных дивидендов и налоговой ставки в размере 15%. При этом суммы собственных дивидендов, полученных организацией, выплачивающей дивиденды, не уменьшают налоговую базу получателя дивидендов-иностранца.

Пример 77
Уставный капитал ОАО "Зима" составляет 1000 000 руб. Участники общества: ООО "Весна" (60% уставного капитала); иностранная компания "Summer investment" (30% уставного капитала);
гражданин Петров И.И. - резидент РФ (10% уставного капитала).
На общем собрании участников общества, которое состоялось 21 апреля 2009 г., было принято решение о выплате дивидендов за 2008 год в размере 100 000 руб. Из них российской организации выплачивается 60 000 руб. (100 000 руб. х 60%), иностранной - 30 000 руб. (100 000 руб. х 30%), гражданину Петрову - 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%).
Помимо этого, 25 марта 2009 г. ОАО "Зима" получило дивиденды в размере 50 000 руб. от ОАО "Альфа капитал", 95% акций которого ОАО "Зима" владеет в течение двух лет. Стоимость приобретения акций - 520 000 000 руб. Дивиденды, полученные ОАО "Зима" от ОАО "Альфа капитал", облагаются налогом на прибыль по ставке 0% (при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих право на применение этой ставки). 10 апреля 2009 г. ОАО "Зима" получило дивиденды от ООО "Осень" в сумме 45 500 руб. (за вычетом налога по ставке 9%, удержанного ООО "Осень" при выплате дивидендов). Рассчитаем налоги, которые ОАО "Зима" должно удержать при выплате доходов своим акционерам. При выплате дивидендов иностранной компании нужно удержать налог в сумме 4500 руб. (30 000 х 15%). Расчет налога с доходов ООО "Весна" и гражданина Петрова будет производиться по формуле, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ. Для этого нужно определить значения показателей "К", "д" и "Д".
При расчете показателя "Д" сумма дивидендов, полученная от ОАО "Альфа капитал", не учитывается (т.к. они облагаются налогом по ставке 0%). Таким образом, показатель "Д" равен 45 500 руб. (сумма дивидендов, полученная от ООО "Осень").
При определении показателя "д" не учитываются дивиденды, распределенные в пользу иностранного участника (иностранной компании "Summer investment") в сумме 30 000 руб. Поэтому показатель "д" составит 70 000 руб. Дивиденды, выплаченные иностранной организации, не учитываются и при расчете величины знаменателя показателя "К". Поэтому в знаменателе показателя "К" будет стоять величина 70 000 руб.
Рассчитаем налог, подлежащий удержанию с доходов, выплачиваемых ООО "Весна":
9% х 60 000 : 70 000 х (70 000 - 45 500) = 1890 руб.
Рассчитаем налог, подлежащий удержанию с доходов, выплачиваемых гражданину Петрову И.И.:
9% х 10 000 : 70 000 х (70 000 - 45 500) = 315 руб.
После удержания соответствующих сумм налога участникам общества в мае 2009 г. выплачены следующие суммы:
ООО "Весна" - 58 110 руб. (60 000 руб. - 1890 руб.);
иностранной компании "Summer investment" - 25 500 руб. (30 000 руб. - 4500 руб.);
ОАО "Зима" должно включить в состав своей декларации по налогу на прибыль Лист 03. Если предположить, что ОАО сдает отчетность по налогу на прибыль ежеквартально, Лист 03 включается в состав декларации, начиная с отчета за полугодие.
При заполнении Раздела А Листа 03 в нем указываются следующие данные
строка 010 - 100 000
строка 020 - 75 500
строка 030 - 30 000
строка 050 - 45 500
строка 070 - 70 000
строка 071 - 60 000
строка 080 - 85,71
строка 090 - 24 500
строка 100 - 21 000
строка 120 - 10 000
строка 030 - 9
строка 140 - 1890
В декларации за полугодие сумма налога в размере 1890 руб. повторяется по строке 160 Раздела А Листа 03. В декларациях за девять месяцев и за год эта сумма указывается по строке 150 Раздела А Листа 03. Сумма налога с дивидендов, выплаченных акционеру-физическому лицу, в декларации по налогу на прибыль не отражается. Суммы выплаченных физическому лицу дивидендов и удержанного налога отражаются в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ.

Обратите внимание! Налог с суммы выплаченных дивидендов удерживается только при фактической выплате дохода акционеру (участнику). Пока доход не выплачен, у организации не возникает никаких обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению налога.
А как поступать с суммами дивидендов, не востребованных акционерами?
По мнению Минфина России, на эти суммы распространяется общий срок исковой давности (три года с момента истечения установленного срока выплаты дивидендов). Соответственно суммы дивидендов, не востребованные акционерами (участниками) в течение этого срока, подлежат включению в состав внереализационных доходов организации на основании п. 18 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110).
Этот подход поддерживается и арбитражными судами (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 15.04.2009 N КА-А40/269909).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*