6.1. Налогоплательщики

Плательщиками транспортного налога по общему правилу признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения согласно ст. 358 НК РФ (ст. 357 НК РФ).

! Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического его использования.

Налог уплачивается по всем зарегистрированным транспортным средствам независимо от факта и цели их использования в деятельности организации, в том числе и по тем, которые используются исключительно на территории организации (письмо Минфина России от 25.08.2009 N 03-05-05-04/09)
Если транспортное средство не снято с учета в ГИБДД, то оно облагается транспортным налогом, даже если оно фактически непригодно к использованию в результате аварии или пожара (письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-05-05-04/01) или просто разобрано на запчасти и списано с баланса (письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-05-05-04/05).
Этот вывод в полной мере подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.06.2008 N Ф04-010/2008(5628-А27-15)).
Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются в том числе самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщиками в отношении воздушных судов должны признаваться лица, обладающие вещными правами (правами собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения) на воздушные суда.
При этом уплата транспортного налога в отношении воздушных судов должна производиться по местонахождению (жительства) собственника (правообладателя) воздушного судна (письмо Минфина России от 06.04.2009 N 03-05-05-01/22).
Этот подход к налогообложению воздушных судов применяется налоговыми органами с 2008 года (письмо Минфина России от 10.12.2007 N 03-05-05-04/07 доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 10.01.2008 N СК-6-09/5@).
По транспортным средствам, являющимся предметом лизинга, плательщиками налога являются лица, на которых зарегистрированы эти транспортные средства.
Если по соглашению сторон регистрация осуществляется на лизингодателя, то плательщиком транспортного налога признается лизингодатель. Если транспортные средства регистрируются непосредственно за лизингополучателем, то уплачивать налог должен лизингополучатель.
Правилами регистрации автомототранспортных средств в ГИБДД предусмотрена также возможность временной, на срок действия договора лизинга, регистрации за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем. В этом случае транспортный налог должен уплачиваться лизингодателем (письма Минфина России от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01, 30.06.2008 N 03-05-05-04/14).
В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Обратите внимание! Эта льгота не распространяется на индивидуальных предпринимателей. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.07.2009 N 3513/09 сделан вывод о том, что индивидуальный предприниматель, осуществляющий пассажирские и (или) грузовые перевозки, не является лицом, чьи суда освобождаются от обложения транспортным налогом.
В соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
При отнесении организаций и индивидуальных предпринимателей к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях применения гл. 28 НК РФ следует руководствоваться п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" в редакции Федерального закона от 05.04.2009 N 46-ФЗ "О внесении изменения в статью 3 Федерального закона "О развитии сельского хозяйства".
Согласно этому пункту, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции, при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем 70% за календарный год.
При этом доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции определяется по итогам календарного года, являющегося налоговым периодом по транспортному налогу (письмо Минфина России от 19.05.2009 N 03-05-05-04/05).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*