5.4. Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговая база по налогу на имущество представляет собой среднегодовую стоимость имущества, учитываемого по остаточной стоимости.
Помимо понятия среднегодовой стоимости имущества, которое применяется при расчете налога за налоговый период (год), в главе 30 НК РФ используется понятие средней стоимости имущества. Термин "средняя стоимость" применяется при определении налоговой базы за отчетные периоды (I квартал, полугодие и 9 месяцев).
При подсчете средней стоимости имущества суммируется остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Полученная сумма делится на количество месяцев в периоде, за который делается расчет, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период (год) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (ст. 376 НК РФ).
Таким образом, при расчете налоговой базы за год в расчет берутся данные по состоянию на 31 декабря текущего года. При этом берутся данные на конец 31 декабря, т.е. с учетом всех операций, произведенных 31 декабря (письмо Минфина России от 22.07.2008 N 03-05-04-01/27).

Пример 73
По данным бухгалтерского учета организации остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе, составляет:
на 1 января 2009 г. - 300 000 руб.;
1 февраля - 450 000 руб.;
1 марта - 440 000 руб.;
1 апреля - 430 000 руб.;
1 мая - 520 000 руб.;
1 июня - 600 000 руб.;
1 июля - 580 000 руб.;
1 августа - 560 000 руб.;
1 сентября - 540 000 руб.;
1 октября - 520 000 руб.;
1 ноября - 500 000 руб.;
1 декабря - 480 000 руб.;
31 декабря 2009 г. - 460 000 руб.
Рассчитаем по отчетным (налоговым) периодам 2009 года среднюю (среднегодовую) стоимость имущества.
I квартал:
(300 000 + 450 000 + 440 000 + 430 000) : 4 = 405 000 руб.;
полугодие:
(300 000 + 450 000 + 440 000 + 430 000 + 520 000 + 600 000 + 580 000) : 7 = 474 286 руб.;
9 месяцев:
(300 000 + 450 000 + 440 000 + 430 000 + 520 000 + 600 000 + 580 000 + 560 000 + 540 000 + 520 000) : 10 = 494 000 руб.;
год:
(300 000 + 450 000 + 440 000 + 430 000 + 520 000 + 600 000 + 580 000 + 560 000 + 540 000 + 520 000 + 500 000 + 480 000 + 460 000) : 13 = 490 769 руб.
При определении налоговой базы по налогу на имущество нужно учитывать, что в отношении отдельных основных средств бухгалтерским законодательством начисление амортизации не предусмотрено. По таким основным средствам в конце каждого года начисляется износ, который учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
Остаточная стоимость таких основных средств для целей налогообложения определяется исходя из их балансовой стоимости и величины износа. При расчете налоговой базы за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) величина износа определяется исходя из годовой суммы износа, приходящейся на соответствующий отчетный период.
Таким образом, для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период годовая сумма износа, которая должна быть фактически начислена за налоговый период, равномерно распределяется по месяцам налогового периода (см. письмо Минфина России от 18.04.2005 N 03-06-01-04/204).
Организациям, имеющим обособленные подразделения, нужно учитывать, что налог на имущество по месту нахождения обособленного подразделения уплачивается только в том случае, если это подразделение выделено на отдельный баланс (ст. 384 НК РФ).
Налоговая база по налогу на имущество определяется отдельно по головной организации и по каждому обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс.
Налог, исчисленный по имуществу каждого обособленного подразделения, уплачивается в бюджет того субъекта РФ, в котором находится это обособленное подразделение, по налоговым ставкам, установленным в этом субъекте РФ (письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27).
Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то налог на имущество по месту нахождения этого подразделения в общем случае не уплачивается. Уплата налога по имуществу, которое фактически используется подразделением, осуществляется головной организацией по месту нахождения этой организации. Там же (по месту нахождения головной организации) сдается декларация по налогу на имущество (письмо Минфина России от 26.03.2008 N 03-05-05-01/20).

Обратите внимание! В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету не определено понятие "отдельный баланс". В связи с этим Минфин России разъяснил, что под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (см. письма Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27, от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273).
Выделение филиала (представительства) организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе его уставом и положением о филиале (представительстве).
Выделение иных обособленных подразделений организации на отдельный баланс (полный, с незаконченным финансовым результатом и др.) и порядок его формирования определяются учетной политикой организации.
Организация может иметь объекты недвижимости, расположенные вне места нахождения организации или ее обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Налог по таким объектам уплачивается отдельно по их местонахождению исходя из ставок, установленных на территории соответствующего субъекта РФ (ст. 385 НК РФ).
Таким образом, не имеет значения, на чьем балансе учтен объект недвижимости (головной организации или обособленного подразделения). Налог всегда уплачивается по месту нахождения самого объекта недвижимости (письмо Минфина России от 07.06.2005 N 03-06-05-04/156).
Налог, исчисленный по объекту недвижимости, уплачивается в бюджет того субъекта РФ, в котором находится этот объект недвижимости, по налоговым ставкам, установленным в этом субъекте РФ (письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27).
Под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый обособленный комплекс, который представляет собой совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое.
В обособленный комплекс включается имущество, как указанное в технической документации (техническом паспорте) на объект недвижимого имущества, так и дополнительно установленное, смонтированное в ходе капитальных вложений, которое функционально связано со зданием (сооружением) так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.
В состав объекта недвижимого имущества включаются такие объекты основных средств, как лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и т.п., учитываемые как отдельный инвентарный объект.
Не включаются в состав объекта недвижимого имущества такие основные средства, учитываемые как отдельные инвентарные объекты, которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса (компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения и т.д.) (письмо Минфина России от 26.06.2006 N 03-06-01-04/136).
К объектам недвижимости гражданское законодательство относит в том числе и воздушные суда.
Порядок уплаты налога на имущество в отношении воздушных судов разъяснен в письмах Минфина России от 06.04.2009 N 03-05-05-01/22 и от 10.12.2007 N 03-05-05-04/07 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 10.01.2008 N СК-6-09/5@).
Минфин считает, что налог должен уплачиваться организацией-балансодержателем воздушного судна по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). В случае если воздушное судно учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения организации, то налог на имущество организации уплачивается по месту нахождения данного обособленного подразделения.
Если организация наряду с деятельностью, облагаемой налогами в общем режиме, осуществляет виды деятельности, переведенные на ЕНВД, то определение налоговой базы по налогу на имущество производится следующим образом (см. письмо Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147).
В части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, налог на имущество не уплачивается.
Стоимость основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для иных видов предпринимательской деятельности и раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком, включается в налоговую базу в общем порядке, предусмотренном гл. 30 НК РФ.
Если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату ЕНВД, так и не переведенных на уплату этого налога, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.
При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2).
Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, а отчетными периодами - квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Субъекты РФ при введении налога на имущество на своей территории имеют право не устанавливать отчетные периоды, а взимать налог один раз в год.
Сроки уплаты авансовых платежей и суммы налога по итогам года должны устанавливаться законом субъекта РФ.
Для расчета авансового платежа за каждый отчетный период необходимо среднюю стоимость имущества за этот период умножить на 1/4 ставки налога. Так, при ставке налога 2,2% сумма авансового платежа рассчитывается исходя из ставки 0,55% (2,2% : 4).
Сумма налога за налоговый период (год) исчисляется исходя из полной ставки налога. При этом сумма, причитающаяся к уплате в бюджет по итогам года, определяется с учетом сумм авансовых платежей, уплаченных в течение года.

Пример 74
В условиях примера 73 (см. с. 474) предположим, что налог уплачивается организацией по ставке 2,2%. Расчет сумм авансовых платежей и налога производится в этом случае следующим образом.

----------------T-----------------------------T-------------------------------------------¬
¦   Отчетный    ¦      Величина средней       ¦ Расчет суммы авансового платежа (налога), ¦
¦  (налоговый)  ¦  (среднегодовой) стоимости  ¦     подлежащей уплате в бюджет (руб.)     ¦
¦    период     ¦      имущества (руб.)       ¦                                           ¦
+---------------+-----------------------------+-------------------------------------------+
¦I квартал      ¦           405 000           ¦405 000 х 0,022 : 4 = 2228                 ¦
+---------------+-----------------------------+-------------------------------------------+
¦Полугодие      ¦           474 286           ¦474 286 х 0,022 : 4 = 2609                 ¦
+---------------+-----------------------------+-------------------------------------------+
¦9 месяцев      ¦           494 000           ¦494 000 х 0,022 : 4 = 2717                 ¦
+---------------+-----------------------------+-------------------------------------------+
¦Год            ¦           490 769           ¦490 769 х 0,022 - 2228 - 2609 - 2717 = 10  ¦
¦               ¦                             ¦797 - 7554 = 3243                          ¦
L---------------+-----------------------------+--------------------------------------------

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*