5.1. Объект налогообложения

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.

Обратите внимание! В соответствии с правилами бухгалтерского учета основные средства подразделяются на находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в ремонте;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
- на консервации.
Все перечисленные объекты учитываются в установленном порядке на счете 01 (или 03) и облагаются налогом на имущество.
Облагаются налогом и объекты, переданные в аренду, лизинг, безвозмездное пользование (письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101).
Не являются объектом обложения по налогу на имущество объекты незавершенного строительства, учитываемые в установленном порядке на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Однако при этом необходимо учитывать позицию налоговых органов в отношении момента включения в налоговую базу стоимости объектов недвижимости (см. с. 468).
Если организация производит за свой счет неотделимые улучшения арендованного имущества, то ей необходимо учитывать позицию Минфина России относительно необходимости включения стоимости неотделимых улучшений в налоговую базу по налогу на имущество (см. с. 136).
В письме Минфина России от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17 разъяснен порядок уплаты налога на имущество по неотделимым улучшениям в арендованные объекты недвижимости по месту нахождения обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс.
Чиновники считают, что если на арендованном объекте недвижимого имущества по местонахождению обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, организацией произведены капитальные вложения в арендованный объект недвижимости, то налог (авансовые платежи), исчисленный в отношении стоимости произведенных арендатором улучшений, уплачивается и налоговая декларация (расчеты) представляется по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).

2009 С 1 января 2009 г. имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера (ст. 378.1 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением недвижимое имущество (объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.
Как видно из указанной нормы, концессионеру переходят только права владения и пользования объектом концессионного соглашения. Право же собственности у лица возникает только в том случае, если ему принадлежат права владения, пользования и распоряжения имуществом (п. 1 ст. 209 ГК РФ). Таким образом, концессионер не является собственником переданного ему объекта, но в силу ст. 378.1 НК РФ с 1 января 2009 г. именно концессионер должен включать это имущество в свою налоговую базу по налогу на имущество.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*