4.3.1. Стандартные вычеты

Если гражданин в течение налогового периода имеет право одновременно более чем на один из стандартных налоговых вычетов, установленных подпунктами 1-3 п. 1 ст. 218 НК РФ, ему предоставляется лишь один из указанных вычетов, но максимальный по размеру.
Лицам, не имеющим права на повышенные вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

2009 С 1 января 2009 г. размер дохода, при превышении которого предоставление стандартного вычета прекращается, увеличен с 20 000 руб. до 40 000 руб.

Таким образом, в 2009 году налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на 400 руб. до месяца, в котором доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил 40 000 руб.

2009 С 1 января 2009 г. размер стандартного налогового вычета, предоставляемого за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка налогоплательщика, увеличен с 600 до 1000 руб. При этом с 2009 года вычет предоставляется до того месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280 000 руб. (до 1 января 2009 г. вычет на детей предоставлялся до тех пор, пока доход не превысит 40 000 руб.).

2009 С 1 января 2009 г. в ст. 218 НК РФ введено новое понятие "единственный родитель", которому вычет на детей предоставляется в двойном размере.

К сожалению, ни в ст. 218 НК РФ, ни в иных статьях НК РФ нет разъяснений относительно того, кто может быть признан единственным родителем.
Этот пробел восполнен многочисленными разъяснениями Минфина и ФНС России.
Согласно разъяснениям чиновников, понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (письма Минфина России от 30.07.2009 N 03-04-05-01/596, ФНС России от 17.09.2009 N ШС-22-3/721).
По мнению ФНС России, в ситуации, когда один из родителей был юридически установлен и на момент обращения второго родителя за вычетом в двойном размере уже умер, единственный и одновременно одинокий родитель (в том числе вдова или вдовец) для целей получения вычета в двойном размере представляет в бухгалтерию работодателя свидетельство о рождении ребенка и свидетельство о смерти второго родителя (письмо ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/350@).
Понятие "единственный родитель" может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено, в частности:
- если сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния" (форма N 25), вносятся на основании заявления матери;
- если по желанию матери ребенка сведения об отце ребенка в запись акта о рождении ребенка не внесены.
В перечисленных случаях мать ребенка может получать удвоенный налоговый вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за месяцем установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка или наступления иных оснований, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (письмо Минфина России от 24.07.2009 N 03-04-05-01/588).
Для получения удвоенного вычета работница должна представить в бухгалтерию работодателя копию паспорта и упомянутой выше справки по форме N 25 (письмо ФНС России от 13.04.2009 N 3-5-04/431@).
Отметим, что неопределенность понятия "единственный родитель", без сомнения, будет приводить к возникновению различных спорных ситуаций, чего не отрицает и сама ФНС (см. письмо ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/350@).
В качестве примера можно привести вопрос о том, является ли родитель единственным в ситуации, когда второй родитель лишен родительских прав. Единой позиции по этому вопросу нет даже среди чиновников.
Минфин России считает, что факт лишения одного из родителей родительских прав не означает отсутствие у ребенка второго родителя. То есть в такой ситуации родитель, воспитывающий ребенка, не признается единственным родителем, и права на удвоенный вычет не имеет (письмо Минфина России от 18.08.2009 N 03-04-05-01/639).
При этом московские налоговики трактуют понятие "единственный родитель" иначе и считают, что если один из родителей лишен родительских прав, второй родитель признается единственным (письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-15/3/019861@).
С месяца, следующего за вступлением единственного родителя в брак, предоставление ему удвоенного налогового вычета прекращается независимо от того, усыновлен (удочерен) или нет ребенок супругом (супругой) родителя ребенка (письма Минфина России от 26.02.2009 N 03-04-05-01/76, ФНС России от 17.09.2009 N ШС-22-3/721).
Разведенный родитель не является единственным родителем у ребенка и, соответственно, удвоенный налоговый вычет разведенному родителю не предоставляется (письмо Минфина России от 13.04.2009 N 03-04-05-01/180).
Если родители ребенка не состоят в зарегистрированном браке, это тоже не означает, что у ребенка нет второго родителя (письмо Минфина России от 24.07.2009 N 03-04-06-01/192).
Спорным и неурегулированным остается вопрос о порядке предоставления налогового вычета родителю, уплачивающему алименты на содержание детей.
Минфин разъяснил: если у ребенка имеются оба родителя, как состоящие, так и не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которого находится ребенок.
Обязанности родителей по содержанию несовершеннолетних детей определены гл. 13 "Алиментные обязательства родителей и детей" Семейного кодекса РФ.
Если выплата алиментов на ребенка осуществляется в соответствии с порядком и в размере, которые установлены Семейным кодексом РФ, родитель вправе воспользоваться налоговым вычетом на ребенка (письмо Минфина России от 27.07.2009 N 03-04-05-01/589).
Однако на практике все не так однозначно.
В письме Минфина России от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117 обращается внимание на то, что факт выплаты алиментов на содержание ребенка сам по себе может не означать, что ребенок находится на обеспечении родителя, выплачивающего алименты, в случае, например, если размер алиментов является незначительным и не позволяет обеспечить ребенка необходимыми средствами к существованию. В такой ситуации родитель, хотя и уплачивает алименты, но права на вычет не имеет.
В этой связи возникает естественный вопрос, кто должен оценивать размер алиментов на предмет того, достаточен ли он для содержания ребенка. Работодатель? Кто конкретно из работников работодателя? Бухгалтер? Или, может быть, директор? Нам представляется, что этой оценкой работодатель заниматься не должен. Вопрос о предоставлении вычета должен решаться в зависимости от самого факта уплаты алиментов.
Если работник алименты выплачивает, то он имеет право на вычет.
Если же работник не выплачивает алиментов, предусмотренных соглашением между родителями о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашением об уплате алиментов), или алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке, это означает, что ребенок не находится на обеспечении родителя, невыполняющего вышеупомянутое соглашение или судебное решение. И, как следствие, такой родитель не имеет права на налоговый вычет на ребенка.
Кроме того, нужно учитывать, что, хотя Минфин России и не возражает против правомерности предоставления вычета родителю, уплачивающему алименты, такие действия могут привести к спору с налоговиками. Дело в том, что московские налоговики, например, вообще не согласны с тем, что родитель, находящийся в разводе и выплачивающий алименты на содержание детей (ребенка), имеет право на налоговый вычет на ребенка (письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-15/3/019861@).

2009 С 1 января 2009 года один из родителей может отказаться от получения налогового вычета на детей, тогда второму родителю вычет будет предоставляться в двойном размере.

Обратите внимание! Позиция Минфина заключается в том, что отказаться от получения налогового вычета может только тот родитель, который имеет на него право.
В частности, если один из родителей не работает и не имеет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, у него вообще нет основания для получения стандартного налогового вычета, и, следовательно, он не может от него отказаться (письмо Минфина России от 27.02.2009 N 03-04-05-01/86).
Если же один из родителей не работает, но имеет иные доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ по ставке 13%, то он вправе отказаться от получения данного налогового вычета в пользу второго родителя (письмо Минфина России от 27.02.2009 N 03-04-05-01/84).
ФНС России придерживается аналогичного подхода. Например, в письме ФНС России от 04.03.2009 N 3-5-03/233@ указано, что если один из родителей находится в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы, он вправе отказаться от налогового вычета в пользу другого родителя. И налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет в двойном размере другому родителю.
Если же заявление об отказе от получения стандартного налогового вычета поступило от неработающего родителя, то есть несостоящего в трудовых отношениях ни с каким налоговым агентом, стандартный налоговый вычет в двойном размере другому родителю налоговый агент предоставить не вправе.
Заявление об отказе от получения вычета предоставляется тому налоговому агенту, который будет предоставлять вычет в двойном размере.
То есть родитель, который намерен отказаться от получения стандартного вычета, должен подать заявление об отказе работодателю второго родителя. И при наличии такого заявления организация, в которой работает второй родитель, будет вправе предоставить ему вычет в двойном размере (письмо ФНС от 11.03.2009 N 3-5-04/255@).
К заявлению прикладываются документы, подтверждающие, что родитель, который отказывается от вычета, имеет на него право. Документами, подтверждающими право на налоговый вычет, в частности, могут быть (письмо Минфина России от 30.07.2009 N 03-04-06-01/199):
- копия свидетельства о рождении ребенка;
- соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
- копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
- справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями);
- справка о доходах второго родителя, выданная его налоговым агентом (форма 2-НДФЛ) (письмо Минфина России от 30.07.2009 N 03-04-06-01/199).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, пока доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит установленный НК РФ размер.

! Стандартные вычеты предоставляются за все месяцы, включая и те, в которых у физического лица доход отсутствовал.

Правомерность этого вывода подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09. Суд признал, что Налоговый кодекс не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.
В настоящее время с таким подходом не спорит и Минфин России (письма от 24.08.2009 N 03-04-05-01/655, от 21.07.2009 N 03-04-05-01/574, 12.02.2009 N 03-04-05-01/54).
Для получения стандартных вычетов работник должен представить в бухгалтерию организации письменное заявление и документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Если работник принят на работу не с начала года, помимо письменного заявления на предоставление вычета, он должен представить справку о доходах по форме 2-НДФЛ, выданную по предыдущему месту работы, в котором ему предоставлялись налоговые вычеты (письмо УФНС России по г. Москве от 13.02.2009 N 20-15/3/013260@).
Если на работу принят работник, который ранее вообще нигде не работал (заключает трудовой договор впервые) либо не работал длительное время, то для предоставления стандартных вычетов достаточно одного его заявления. Справка по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы в этом случае не представляется. А тот факт, что работник раньше нигде не работал (не работал длительное время), подтверждается трудовой книжкой и письменной объяснительной работника (письмо ФНС России от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*