4.2. Доходы, не облагаемые НДФЛ

Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ.
Статьей 236 ТК РФ предусмотрено, что при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплаты при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором.
Денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является доходом, освобождаемым от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-04-06-01/172).
При этом денежная компенсация, выплаченная в минимальном размере, установленном ст. 236 ТК РФ, освобождается от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ независимо от того, предусмотрена выплата денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре или нет (письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/7).
Если же коллективным или трудовым договором определено, что выплата компенсации производится в повышенном размере, сумма такой повышенной компенсации также не будет облагаться НДФЛ (письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450).
Средний заработок, выплачиваемый работнику за время вынужденного прогула при незаконном увольнении, по мнению Минфина России, подлежит обложению НДФЛ (письмо от 30.06.2009 N 03-04-08-01/41).
В то же время компенсация морального вреда, причиненного работнику при незаконном увольнении, по мнению того же Минфина России, является компенсационной выплатой, подпадающей под действие п. 3 ст. 127 НК РФ, и, следовательно, не подлежит обложению НДФЛ (письмо от 07.04.2009 N 03-04-05-01/172).
Часто такие выплаты работодатель производит на основании решения суда (по исполнительному листу) или удостоверения комиссии по трудовым спорам. В этом случае возникает вопрос: должен ли работодатель при выплате удержать НДФЛ?
Проблема заключается в следующем.
В соответствии со ст. 389 ТК РФ и подп. 4 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам, являются исполнительными документами.
Организации обязаны исполнять требования, содержащиеся в исполнительных документах (п. 2 ст. 7 Закона "Об исполнительном производстве").
Как правило, в удостоверении комиссии по трудовым спорам (исполнительных листах, выдаваемых судами) указывается определенная сумма к выплате работнику без указания на сумму НДФЛ. Следовательно, организация обязана выплатить работнику именно ту сумму, которая указана в этих документах.
Минфин считает, что организация в любом случае должна исполнить обязанности налогового агента и удержать НДФЛ из сумм, выплачиваемых физическому лицу. Поскольку налоговый агент только исполняет за налогоплательщика обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет из выплачиваемых физическому лицу доходов, то организация, выплачивающая на основании решения суда (комиссии по трудовым спорам) заработную плату работнику за вычетом удержанной суммы НДФЛ, по мнению Минфина, не нарушает положения ТК РФ и исполняет обязанность по выплате доходов в полном объеме (письма Минфина России от 30.06.2009 N 03-04-08-01/41, от 28.01.2008 N 03-04-06-02/7, от 25.07.2008 N 03-04-06-01/233).
А что делать, если взыскание задолженности производится через службу судебных приставов? Ведь судебный пристав, исполняя предписание суда (комиссии по трудовым спорам), взыщет с организации всю сумму, указанную в исполнительном документе.
В такой ситуации, несмотря на то, что у организации формально имеется обязанность удержать НДФЛ, практическая возможность удержать налог отсутствует.
Следовательно, в этом случае организация в силу п. 5 ст. 226 НК РФ обязана в течение одного месяца с момента возникновения указанных обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (письмо Минфина России от 17.04.2009 N 03-04-05-01/225).
Статьей 325 ТК РФ установлено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа. Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.
Размер, условия и порядок компенсации перечисленных расходов для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем.
Таким образом, оплата стоимости проезда и провоза багажа лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей к месту использования отпуска и обратно относится к числу компенсаций, предусмотренных законодательством. Такие платежи не облагаются НДФЛ в размере, который установлен локальным нормативным актом, действующим на предприятии (коллективный договор, трудовой договор, приказ руководителя и пр.)
Если компенсация выплачивается в размере большем, чем предусмотрено таким актом, то с суммы превышения работодатель обязан удержать НДФЛ.
Минфин разъясняет, что ст. 325 ТК РФ не содержит ограничений в отношении места проведения работником отпуска в целях оплаты организацией стоимости его проезда.
Вне зависимости от места проведения отпуска (на территории Российской Федерации или за ее пределами) стоимость проезда в пределах территории Российской Федерации, оплаченная организацией, освобождается от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 12.05.2009 N 03-04-06-01/113).
При этом возникает очевидный вопрос: как определить стоимость проезда в пределах территории России, если работник выезжает в отпуск за границу.
Еще в 2006 году Минфин высказал мнение о том, что если работник проводит свой отпуск за границей, НДФЛ не облагается только оплата стоимости проезда до аэропорта, из которого работник осуществляет вылет к месту своего отдыха, расположенного за пределами Российской Федерации (письмо Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/242).
Однако арбитражные суды с таким подходом не согласны и считают, что из налогооблагаемой базы по НДФЛ должна исключаться стоимость авиаперелета по территории РФ, т.е. до границы РФ и обратно от границы РФ.
Стоимость проезда по территории России может быть подтверждена справкой, выдаваемой транспортной организацией (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.05.2008 N Ф04-3002/2008(5047-А81-25) (Определением ВАС РФ от 25.08.2008 N 10232/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Волго-Вятского округа от 10.06.2008 N А29-2210/2007).
На основании ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
При выплате работникам компенсаций за использование в служебных целях личных автомобилей необходимо учитывать позицию налоговых органов, которая остается неизменной в течение многих лет.
Эта позиция такова: при определении размера не облагаемых НДФЛ компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных, а также используемых по доверенности легковых автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться:
- для работников бюджетных учреждений - нормами компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, установленными Приказом Минфина России от 04.02.2000 N 16н;
- для работников всех других организаций - Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92:

------------------------------------------------T----------------------¬
¦                 Наименование                  ¦  Норма (руб./мес.)   ¦
+-----------------------------------------------+----------------------+
¦Легковые автомобили с рабочим объемом          ¦                      ¦
¦двигателя:                                     ¦                      ¦
+-----------------------------------------------+----------------------+
¦         до 2000 куб. см включительно          ¦        1 200         ¦
+-----------------------------------------------+----------------------+
¦              свыше 2000 куб. см               ¦        1 500         ¦
+-----------------------------------------------+----------------------+
¦Мотоциклы                                      ¦         600          ¦
L-----------------------------------------------+-----------------------

Тот факт, что вышеприведенные нормы установлены исключительно для целей исчисления налога на прибыль, налоговиков не смущает. Равно как и позиция Президиума ВАС РФ, высказанная в Постановлении от 30.01.2007 N 10627/06.
Проанализировав положения налогового и трудового законодательства, Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что нормы компенсаций, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, для НДФЛ не применяются. Если размер компенсации рассчитан таким образом, что он возмещает затраты работника на использование личного автомобиля, сумма такой компенсации не подлежит обложению НДФЛ в полном объеме.
К сожалению, приведенное Постановление Президиума ВАС РФ никак не повлияло на позицию налоговых органов, которые продолжают настаивать на том, что ежемесячная денежная компенсация за использование личного транспорта, выплачиваемая работнику организации, не подлежит обложению НДФЛ только в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.
Сумма компенсации, превышающая указанные нормы, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 24.12.2007 N 03-11-04/3/513, УФНС России по г. Москве от 21.01.2008 N 28-11/4115).
В то же время суды при рассмотрении споров по данному вопросу придерживаются позиции, высказанной Президиумом ВАС РФ. При этом в судебных решениях отмечается, что размер компенсации за использование автомобиля необходимо установить трудовым (коллективным) договором или иным локальным актом (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2008 N Ф04-2044/2008(2440-А46-34), Уральского округа от 18.03.2008 N Ф09-511/08-С2, Северо-Кавказского округа от 17.04.2007 N Ф08-4799/2006-2035А).
Для компенсаций за использование иного, нежели автомобили, личного имущества работников никакие нормы возмещения законодательно вообще не установлены (ни по налогу на прибыль, ни по НДФЛ).
В этой связи компенсация за использование иного, нежели автомобили, личного имущества работников не облагается НДФЛ в пределах размеров, установленных организацией (письмо Минфина России от 17.06.2009 N 03-04-06-01/138). В частности, это относится к компенсации за использование личного сотового телефона.
При направлении работников в командировки нужно помнить, что пунктом 3 ст. 217 НК РФ установлены предельные размеры суточных, не подлежащих налогообложению НДФЛ.
Если работник направлен в командировку на территории России, максимальный размер суточных, не подлежащих обложению НДФЛ, составляет 700 рублей за каждый день нахождения в командировке. При зарубежной командировке не облагаются НДФЛ суточные в размере до 2500 рублей за каждый день командировки.
Суммы, выплаченные сверх указанных размеров, облагаются НДФЛ, даже если повышенный размер суточных предусмотрен в трудовом (коллективном) договоре (письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-06-01/97).

! Если работодатель выплачивает работнику суточные при направлении его в однодневную командировку, такая выплата облагается НДФЛ в полной сумме.

Это объясняется тем, что в соответствии с п. 11 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются (письмо УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 N 20-15/3/045313@).
На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ и суммы, выплаченные работнику в возмещение расходов на проезд к месту командировки и обратно.
Если работник возвращается из командировки позднее даты, указанной в приказе о командировании (остается в том месте, куда он был командирован, по своим личным делам), оплата его обратного проезда, по мнению Минфина России, не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.
Поэтому, если работник проводит в месте командировки отпуск или выходные и возвращается из командировки позднее даты выбытия из места командирования, указанной в командировочном удостоверении, стоимость обратного билета должна облагаться НДФЛ. По крайней мере, именно такую позицию занимают и Минфин России, и налоговые органы (письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-04-06-01/74, УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 N 20-14/3/017619@).
На основании п. 9 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации работодателями своим работникам и членам их семей стоимости путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные организации, находящиеся на территории РФ.
Не возникает налогооблагаемого дохода и в том случае, если путевка оплачивается бывшему работнику работодателя, уволившемуся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.
При оплате путевок для детей нужно учитывать следующее.
Если речь идет о ребенке работника организации, то сумма компенсации стоимости путевки не облагается НДФЛ независимо от возраста ребенка.
Если речь идет о детях, родители которых не являются работниками организации, то сумма оплаты путевки освобождается от НДФЛ, если ребенку, для которого предназначена путевка, еще нет 16 лет (письмо Минфина России от 17.02.2009 N 03-04-06-01/33).

2009 С 1 января 2009 года наступила ясность в порядке налогообложения сумм, затраченных работодателем на обучение физических лиц.

В соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2009 г.) не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Таким образом, с 2009 года суммы оплаты обучения не облагаются НДФЛ независимо от того, в чьих интересах происходит обучение (организации или физического лица) и какое образование он получает (высшее, среднее специальное и т.д.). Кроме того, неважно, состоит ли это физическое лицо в трудовых отношениях с организацией.

Пример 72
Организация в течение всего срока обучения своего работника в вузе оплачивала за него стоимость обучения. Работник приступил к учебе с 1 октября 2007 г. Срок обучения - 4 года.
В данной ситуации сумма, уплаченная организацией за обучение в период с 1 октября 2007 г. по 31 декабря 2008 г., облагается НДФЛ.
Стоимость обучения, оплаченная работодателем, начиная с 1 января 2009 г., в доход работника, облагаемый НДФЛ, не включается.
Льгота, предусмотренная подп. 21 ст. 217 НК РФ, связывает право на освобождение от НДФЛ со статусом учебного заведения (это должно быть российское образовательное учреждение, имеющее соответствующую лицензию, либо иностранное образовательное учреждение, имеющее соответствующий статус).
Если профессиональное обучение производится не в образовательном учреждении, то подп. 21 ст. 217 НК РФ применить нельзя. Но это не означает, что стоимость обучения в такой ситуации будет в обязательном порядке облагаться НДФЛ. Не нужно забывать о том, что пункт 3 ст. 217 НК РФ по-прежнему содержит норму, в соответствии с которой не облагаются НДФЛ компенсации, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.
В соответствии со ст. 21 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимися навыков, необходимых для выполнения ими определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.
Таким образом, если обучение работников (например, иностранному языку) производится в связи с производственной необходимостью по распоряжению руководителя организации на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором, то стоимость обучения не облагается НДФЛ и в том случае, когда оно производится не в образовательном учреждении, а в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией (письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-02/50).
С 1 октября 2008 г. действует Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формировании пенсионных накоплений".
Данный Закон призывает граждан поучаствовать в увеличении своей будущей пенсии, а именно ее накопительной части, путем уплаты дополнительных взносов. При этом размер таких дополнительных взносов не ограничен, физическое лицо определяет его самостоятельно.
Работодатель, в свою очередь, тоже может взять на себя обязанность по уплате дополнительных страховых взносов за своих работников за свой счет (ст. 8 Закона N 56-ФЗ).

2009 С 1 января 2009 г. дополнительные взносы работодателей, уплаченные за своих работников, не облагаются НДФЛ в сумме, не превышающей 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы (п. 39 ст. 217 НК РФ).

Если сумма взносов, уплаченных в течение года за одного работника, не превысит 12 000 руб., дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не образуется (письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121900).
Сумма, превысившая 12 000 руб. в год, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 30.12.2008 N 03-04-06-01/393).

2009 С 1 января 2009 г. не облагаются НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 40 ст. 217 НК РФ).

! Данная норма имеет ограниченный срок действия. Она применяется с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г.

В целях налогообложения прибыли такие суммы учитываются в пределах 3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Следовательно, на основании п. 40 ст. 217 НК РФ от НДФЛ освобождаются суммы, выплачиваемые организацией на возмещение затрат своих работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, в размере, не превышающем 3% расходов на оплату труда. Этот норматив определяется в целом по организации. Если сумма возмещения превысит указанный норматив, то сумма превышения подлежит включению в доход, облагаемый НДФЛ.
Обращаем внимание на то, что данная льгота распространяется только на работников организации (письмо Минфина России от 06.04.2009 N 03-04-06-01/80).

2009 Федеральным законом от 03.06.2009 N 117-ФЗ "О внесении изменений в ст. 217 НК РФ" был расширен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ.

В ст. 217 НК РФ дополнительно включены следующие виды доходов:
- доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику (п. 43 ст. 217 НК РФ);
- доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (п. 44 ст. 217 НК РФ);
- доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (п. 45 ст. 217 НК РФ).

Обратите внимание! Несмотря на то, что Закон N 117-ФЗ вступил в силу в июне 2009 г., внесенные им изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*