3.7. Порядок уплаты налога и сдачи отчетности

В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
При несвоевременной уплате авансовых платежей начисляются пени (п. 2 ст. 58 НК РФ). При этом в соответствии с п. 3 ст. 58 НК РФ нарушения, связанные с исчислением или уплатой авансовых платежей (их просрочка, неправильное определение суммы), не влекут за собой привлечение к ответственности (взыскание штрафов, в частности, по ст. 122 НК РФ).
Пени за неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы авансовых платежей по ЕСН начисляются ежемесячно с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж (письмо Минфина России от 22.06.2007 N 03-04-06-02/122).
Аналогичный порядок начисления пеней применяется и в отношении авансовых платежей по страховым взносам в Пенсионный фонд.
Налоговая декларация по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утверждена Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н.
За несвоевременное представление налоговой декларации статьей 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 5 или 30% суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации (в зависимости от срока непредставления декларации).
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 10.10.2006 N 6161/06 указал, что базой для определения суммы штрафа, установленного ст. 119 НК РФ, определена сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет, а не сумма, указанная в декларации.
В этой связи Минфин России разъяснил, что штраф за несвоевременное представление декларации по ЕСН исчисляется исходя из разницы между суммой налога, подлежащей уплате на основе этой налоговой декларации по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода (письмо Минфина России от 10.02.2009 N 03-02-07/1-59).
Для организаций, имеющих обособленные подразделения, порядок уплаты ЕСН и представления отчетности по ЕСН установлен п. 8 ст. 243 НК РФ.
Согласно этому пункту уплачивать ЕСН и представлять отчетность по месту нахождения обособленных подразделений нужно в отношении только тех подразделений, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Если обособленное подразделение организации не соответствует хотя бы одному из условий, предусмотренных п. 8 ст. 243 НК РФ, то уплата ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также представление отчетности осуществляется организацией централизованно по месту нахождения головной организации (письма Минфина России от 10.12.2008 N 03-04-06-02/125, УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 19-12/003093).
В целях применения п. 8 ст. 243 НК РФ обособленное подразделение может считаться выделенным на отдельный баланс, если в условиях этого баланса возможно и производится (письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 N 21-11/35589@):
- обособленное начисление выплат в пользу работников;
- исчисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование;
- составление отчетности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Организации, имеющие обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации, уплату ЕСН (авансовых платежей по налогу) в отношении выплат, производимых гражданам РФ, а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляют по месту своего нахождения (п. 8 ст. 243 НК РФ).

2010 С 1 января 2010 года глава 24 "Единый социальный налог" НК РФ утрачивает силу (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Вместо ЕСН организации с 2010 года переходят на уплату взносов во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования).
Порядок уплаты этих взносов установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Подробный комментарий к новому порядку приведен в Приложении 3 (с. 642).

Обратите внимание! Замена с 1 января 2010 г. обязанности по уплате ЕСН на обязанность по уплате страховых взносов в фонды не влияет на порядок уплаты и сдачи отчетности по ЕСН за 2009 год.
В письме ФНС России от 16.09.2009 N ШС-22-3/717@ разъясняется, что последний авансовый платеж по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год должен быть уплачен по сроку не позднее 15 января 2010 г. (за декабрь 2009 г.).
Кроме того, организации должны в установленном порядке сдать годовую отчетность по ЕСН и взносам в ПФР за 2009 год.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*