3.4. Выплаты иностранным гражданам

Если в организации работают иностранные граждане, то выплаты в пользу таких лиц должны облагаться ЕСН в общеустановленном порядке.
При этом количество дней пребывания иностранного гражданина на территории РФ при исчислении ЕСН не учитывается. То есть, независимо от того, какое время находится иностранец на территории РФ и на какой срок заключен трудовой договор, у работодателя имеется обязанность по начислению ЕСН на выплаты, производимые в пользу этого иностранного работника (письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 N 21-18/225).
Напомним, что с 2008 года не признаются объектом обложения ЕСН выплаты, начисленные в пользу иностранцев и лиц без гражданства:
- по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами России;
- в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Обратите внимание! Если трудовой договор заключен с работником не через обособленное подразделение, находящееся за границей, а непосредственно с российской головной организацией, заработная плата работника должна облагаться ЕСН, независимо от того, что свои трудовые обязанности он выполняет на территории иностранного государства. Такова позиция и Минфина, и налоговых органов (письма Минфина России от 25.09.2009 N 03-04-06-02/76, от 04.03.2009 N 03-04-06-01/48, УФНС России по г. Москве от 06.03.2009 N 20-15/3/020473@.1).
В последнее время широкое распространение получила так называемая "удаленная работа". Результаты работы, как правило, предоставляются работниками работодателям через Интернет. Поскольку такая работа не требует личного присутствия работника на рабочем месте, выполняться она может и иностранными гражданами по месту их жительства.
Если работа осуществляется иностранными работниками на основании договоров гражданско-правового характера (например, договоров подряда), выплаты, производимые российской организацией по таким договорам, не облагаются ЕСН (письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2008 N 19-12/118976).
Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", застрахованными в Пенсионном фонде РФ являются только постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства.
Временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание.
Постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство.
Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.
Если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего на территории Российской Федерации, то он не является застрахованным лицом, и, следовательно, на выплаты в пользу данного физического лица страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются (письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/11960).
Следовательно, с сумм выплат и вознаграждений, начисленных в пользу иностранного гражданина, работающего на территории РФ и имеющего статус временно пребывающего на территории РФ, организация уплачивает ЕСН в общеустановленном порядке без применения налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 243 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-08/005179@).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*